Czy wydatki na sfinansowanie tlenoterapii pracownikom po ciężkim przebyciu COVID-19 spółka z o.o. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Jak do kosztów z tytułu dodatkowych (pozapłacowych) świadczeń na rzecz pracowników odnoszą się organy podatkowe w aspekcie możliwości zaliczania takich kosztów do kosztów uzyskania przychodów?
Wydatki na sfinansowanie tlenoterapii pracownikom po ciężkim przebyciu COVID-19 spółka z o.o. może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe akceptują ujmowanie w kosztach podatkowych wydatków z tytułu świadczeń na rzecz pracowników, mających na celu poprawę stanu ich zdrowia oraz ogólnej kondycji organizmu.
Na podstawie art. 15 ust. 1 updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.
Do takich kosztów można kwalifikować m.in. wydatki ponoszone na rzecz pracowników, gdyż to głównie oni bezpośrednio lub pośrednio przyczyniają się do uzyskiwania przychodów bądź zachowania lub zabezpieczenia ich źródła. Oprócz wypłacanych wynagrodzeń zasadniczych, nagród czy premii, pracodawcy często zapewniają pracownikom szereg świadczeń pozapłacowych. Ponoszone na ten cel wydatki nie wykazują bezpośrednio związku z firmowymi przychodami. Niemniej można uznać, że pozytywnie wpływają na funkcjonowanie firmy, także w aspekcie ekonomicznym.
Obecnie organy podatkowe dość powszechnie akceptują zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na pozapłacowe świadczenia na rzecz pracowników, o ile podejmowane przedsięwzięcia mogą wpłynąć na poprawę stanu zdrowia czy samopoczucia pracowników. Może to bowiem zmotywować pracowników do jeszcze wydajniejszej pracy, a przez to spowodować uzyskiwanie lepszych jej wyników. Jako przykład można przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.342.2020.1.OK, w której organ podatkowy zgodził się z wnioskodawcą, że: "(...) ponoszone przez niego koszty związane z zapewnieniem zajęć sportowych pracownikom, finansowane ze środków obrotowych, stanowią w całości koszty uzyskania przychodów, jako tzw. koszty pośrednie (...) Ponoszenie tych kosztów wpływa (...) zarówno na zachowanie i zabezpieczenie źródła jego przychodów, jak i na samo uzyskiwanie przychodów z prowadzonej działalności, ponieważ zapewnienie zajęć sportowych pracownikom:
Z kolei w interpretacji indywidualnej z 3 października 2019 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.328.2019.1.DP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wydatki ponoszone przez podatnika na nabycie usług medycznych w zakresie pomocy psychologiczno-psychiatrycznej stanowią koszty uzyskania przychodów. Problem dotyczył spółki, w której w związku z zakresem i charakterem prowadzonej działalności, istniało podwyższone ryzyko wypadkowości na terenie jej oddziałów, co było niezależne od spółki. Narażonymi na wypadki byli zarówno pracownicy spółki, jak również inne osoby przebywające na terenach zakładu, w związku z wykonywaniem przez nie określonych zadań na podstawie zawartych umów. W związku z tym spółka nabywała usługi medyczne polegające na udzielaniu pomocy psychologicznej lub psychologiczno-psychiatrycznej. Pomoc ta skierowana była m.in. do osób, które odniosły obrażenia w wypadkach (oraz do rodzin tych osób), uczestniczyły w wypadkach i zdarzeniach potencjalnie wypadkowych, były świadkami wypadków, brały udział w akcjach ratowniczych. Organ podatkowy zgodził się z podatnikiem, że ponoszenie przedmiotowych wydatków buduje wizerunek spółki jako pracodawcy odpowiedzialnego za swoich pracowników oraz członków ich rodzin. To z kolei może wpływać na motywację do dalszej pracy, jak i w ogóle podejmowanie pracy w spółce, pomimo istnienia podwyższonego ryzyka narażenia na utratę zdrowia a nawet życia.
Uwzględniając argumentacje zawartą w przykładowo powołanych rozstrzygnięciach organu podatkowego, nasuwa się wniosek, że również koszty sfinansowania tlenoterapii pracownikom po ciężkim przebyciu COVID-19 można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów. Niewątpliwie taka terapia wpłynie na poprawę stanu zdrowia pracowników, ich kondycji, a w dalszej kolejności poprawi komfort ich pracy, co może przełożyć się na jej odpowiednią jakość i lepszą efektywność. Poza tym zapewnienie świadczeń sprzyjających dobremu zdrowiu załogi buduje pozytywny wizerunek pracodawcy i poczucie bezpieczeństwa wśród pracowników. W ten sposób pracodawca może też zapobiec absencji pracowniczej, a przynajmniej ją ograniczyć. W rezultacie, wydatki na sfinansowanie tlenoterapii pracownikom po ciężkim przebyciu COVID-19 spółka z o.o. ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
|