Spółka z o.o. w listopadzie 2020 r. otrzymała duplikat faktury za materiały biurowe (tzw. koszty pośrednie), nabyte w 2019 r. Faktura pierwotna nie dotarła do spółki, w związku z czym nie została ona zaksięgowana, a wartość ww. materiałów nie została zaliczona do kosztów podatkowych (ani bilansowych). Duplikat ten zostanie ujęty w księgach rachunkowych 2020 r. (sprawozdanie finansowe za 2019 r. zostało bowiem zatwierdzone). Czy wartość ww. materiałów powinna zostać zaliczona do kosztów podatkowych tego roku, czy poprzedniego (tj. 2019 r.)?
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), są potrącalne w dacie ich poniesienia (jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą). Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się tu dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Obecnie przyjmuje się (takie stanowisko prezentują także organy podatkowe), że dniem poniesienia kosztu pośredniego jest dzień ujęcia go w księgach rachunkowych na jakimkolwiek koncie, niekoniecznie kosztowym.
Z pytania wynika, że wydatki na zakup materiałów biurowych, wynikające z duplikatu faktury, a dotyczące 2019 r., zostały ujęte w księgach rachunkowych 2020 r. (nie zostały one ujęte w księgach rachunkowych 2019 r.). To oznacza, że wydatki na zakup materiałów biurowych, udokumentowane ww. duplikatem, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów 2020 r., tj. roku, w którym zostały one ujęte w księgach rachunkowych (zaksięgowane).
|