Z powodu skutków trwającej pandemii firmy mogą uzyskać z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników objętych przestojem ekonomicznym/obniżeniem wymiaru czasu pracy oraz środki na opłacenie składek ZUS należnych od pracodawcy od przyznanych świadczeń. Nasi Czytelnicy zastanawiają się, czy w takim przypadku:
1) mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość wynagrodzeń pracowników oraz składki ZUS od tych wynagrodzeń, w części finansowanych przez pracodawcę (na zasadach przewidzianych dla ujmowania w kosztach podatkowych wynagrodzeń pracowniczych/składek), a w momencie otrzymania dofinansowania powinni wykazać przychód podatkowy, czy
2) wartość wynagrodzenia w części "objętej" dofinansowaniem nie stanowi kosztu podatkowego, a otrzymane dofinansowanie nie stanowi przychodu podatkowego, jako zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów (art. 14 ust. 3 pkt 3a updof i art. 12 ust. 4 pkt 6a updop)?
Pytania te skierowaliśmy do Ministerstwa Finansów. 23 czerwca 2020 r. otrzymaliśmy na nie odpowiedź. Z pisma nadesłanego w tej sprawie przez resort finansów wynika, że dofinansowania do kosztów wynagrodzeń pracowników oraz należnych od nich składek na ubezpieczenia społeczne, mieszczą się w definicji przychodów z działalności gospodarczej wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 2 updof, jako inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów i tym samym spełniają przesłanki wynikające z powołanego przepisu. Tak więc wsparcie przedsiębiorców w formie dofinansowania wynagrodzeń i składek ZUS co do zasady będzie stanowić przychód z prowadzonej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu.
Jednocześnie, skoro kwota dofinansowania stanowi przychód, to wydatki nią sfinansowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodu, o ile spełniają warunki wskazane w art. 22 updof i art. 15 updop.
Jedynie w przypadku kiedy wynagrodzenie pracowników oraz należne od nich składki na ubezpieczenia społeczne w części, w jakiej zostały dofinansowane, nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych, dofinansowanie tych kosztów nie stanowi też przychodu podatkowego (art. 14 ust. 3 pkt 3a updof i art. 12 ust. 4 pkt 6a updop).
|