Do końca czerwca 2019 r. pracowałem na umowę o pracę. Od 1 lipca 2019 r. prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Z działalności tej w 2019 r. nie osiągnąłem wysokiego dochodu. Czy nieodliczoną w PIT-36L składkę zdrowotną (opłaconą z tytułu tej działalności) mogę rozliczyć w PIT-37 za 2019 r.?
| Tak. Składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona z tytułu działalności gospodarczej (tu: opodatkowanej podatkiem liniowym), która nie została w całości odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-36L, może zostać odliczona od podatku obliczonego od przychodów (dochodów) z umowy o pracę w zeznaniu PIT-37 składanym za ten sam rok. |
Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF, podatek dochodowy, obliczony według skali podatkowej lub liniowo (tj. według 19% stawki), w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2019 r. poz. 1373 ze zm.):
Obniżenie, o którym mowa, nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
 |
Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. |
Należy wskazać, że przepisy ustawy o PDOF nie zawierają żadnych regulacji, z których wynikałoby, że składka zdrowotna, opłacona z danego źródła przychodów, może zostać odliczona od podatku pochodzącego tylko z tego źródła. Oznacza to, że zasadniczo składka na ubezpieczenie zdrowotne (opłacona/pobrana, w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru) podlega odliczeniu od podatku niezależnie od tego, z jakiego źródła przychodów/dochodów "pochodzi" (tj. została opłacona lub pobrana).
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 czerwca 2018 r., nr 0112-KDIL3-1.4011.247.2018.1.IM, w której organ podatkowy wyjaśnił:
"(...) Przepisy Ustawy PIT nie zawierają żadnych ograniczeń co do możliwości odliczania od podatku dochodowego składek na ubezpieczenie zdrowotne opłacanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej od podatku dochodowego z innego źródła. Ponadto przepis art. 27b ust. 1 pkt 1 Ustawy PIT nie precyzuje, z jakiego tytułu musi zostać opłacona składka na ubezpieczenie zdrowotne, aby możliwe było jej odliczenie. Zatem ustawodawca nie ogranicza możliwości odliczenia składki płaconej z tytułu przychodów z określonego źródła wyłącznie do podatku od dochodów z tego źródła. (...)"
UWAGA! Ministerstwo Finansów w piśmie z 23 marca 2016 r., będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa, dotyczącym odliczania w dwóch (lub kilku) zeznaniach podatkowych składek ZUS opłaconych z różnych źródeł przychodów wyjaśniło, że podatnik w pierwszej kolejności odlicza opłacone składki w ramach źródła przychodów, którego te składki dotyczą.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
