Jednostka rozpoczęła inwestycję polegającą na budowie hali produkcyjnej. W celu jej finansowania podpisała umowę kredytową. W związku z tym została zobowiązana m.in. do zapłaty prowizji od zaangażowania oraz opłaty przygotowawczej. Wymienione płatności będą dokonywane po uruchomieniu kredytu. Czy powinny one zwiększyć koszt wytworzenia budynku, czy mogą być odniesione w momencie poniesienia w koszty okresu?
| Wymienione w pytaniu opłata przygotowawcza oraz prowizja od zaangażowania, o ile zostaną naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania, powinny zwiększyć koszt jego wytworzenia, czyli jego wartość początkową. W konsekwencji ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów nastąpi za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych. |
W przypadku wytworzenia środka trwałego jego wartość początkową ustala się w oparciu o koszt jego wytworzenia.
Jak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o PDOP (odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PDOF), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
Jednocześnie, zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o PDOP (oraz art. 22g ust. 4 ustawy o PDOF), za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. W przypadku osób fizycznych do kosztów wytworzenia nie zalicza się dodatkowo wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci.
Ponadto koszt wytworzenia (podobnie jak cenę nabycia) koryguje się o ewentualne różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania (por. art. 16g ust. 5 ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22g ust. 5 ustawy o PDOF).
Z przywołanych regulacji jednoznacznie wynika, że prowizje naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania powiększają - dla celów ustalenia wartości początkowej środka trwałego - koszt wytworzenia tego środka. Tak samo będzie z naliczaną opłatą przygotowawczą.
Zatem można stwierdzić, że wymieniona w pytaniu prowizja od zaangażowania oraz opłata przygotowawcza, o ile zostaną naliczone do dnia przyjęcia środka trwałego do używania, powinny zwiększyć koszt jego wytworzenia (wartość początkową). Tym samym zaliczenie takich opłat do kosztów uzyskania przychodów następować będzie dopiero za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych.
Dodajmy, iż analogiczne stanowisko w podobnej sprawie zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (por. interpretację indywidualną z 11 października 2019 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.329.2019.1.BG).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
