Opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatek od nieruchomości to tzw. koszty pośrednie, także wtedy, gdy dotyczą gruntów/budynków/budowli wykorzystywanych wyłącznie do działalności produkcyjnej. |
(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca 2019 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.520.2018.2.JK)
W rozpatrywanej przez organ podatkowy sprawie spółka z o.o. opłacała podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu dotyczące odpowiednio gruntów, budynków i budowli wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności produkcyjnej. Część gruntów/budynków/budowli była wykorzystywana przez spółkę:
Spółka uważała, że opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatek od nieruchomości, dotyczące gruntów/budynków/budowli wykorzystywanych do działalności produkcyjnej (kategoria I oraz kategoria III w części wyłącznie produkcyjnej) powinny zostać zakwalifikowane do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami spółki. W celu potwierdzenia słuszności swojego stanowiska spółka wystąpiła o interpretację indywidualną w tej sprawie.
Organ podatkowy uznał jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Organ podatkowy nie miał wątpliwości, że wydatki związane z nieruchomościami wykorzystywanymi w prowadzonej działalności gospodarczej, a w szczególności wydatki z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów mogą stanowić koszty podatkowe.
Organ podatkowy wskazał, że w oparciu o kryterium stopnia powiązania kosztów z przychodami, koszty podatkowe można podzielić na:
Dyrektor KIS uznał, że podatku od nieruchomości oraz opłat za wieczyste użytkowanie gruntów nie można uznać za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami. Nie są one bowiem wprost, celowo ukierunkowane na osiągnięcie konkretnego przychodu w przyszłości. Wynikają one natomiast ze statusu spółki jako właściciela budynku, budowli lub gruntu czy jako użytkownika wieczystego. Są one ponoszone w związku z samym faktem posiadania tytułu prawnego do gruntów, budynków lub budowli. Dlatego też wydatki te należy klasyfikować jako element obowiązkowych kosztów stałych i nie są one bezpośrednio związane z określonymi przychodami. Jak stwierdził organ podatkowy:
"(...) wydatki na podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu są niezależne od tego, czy grunty, budynki lub budowle nimi objęte zostaną wykorzystane w produkcji, czy też nie. Nie istnieje w tym przypadku ścisły związek przyczynowo-skutkowy między tego rodzaju wydatkami a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Wydatki takie ponoszone są nawet wówczas, gdy nie pojawia się żaden przychód. Jednocześnie nie jest możliwe ustalenie, z jakim konkretnie przychodem wiążą się poniesione wydatki. Wydatki te jedynie w sposób pośredni prowadzą do powstawania przychodów lub zabezpieczania źródła przychodów. Należą one do kosztów ogólnych ponoszonych przez przedsiębiorców, które związane są z bieżącą działalnością, np. koszty prowadzenia księgowości, koszty najmu, abonamentu za telefon, opłaty za domenę i serwer, itp. Ponadto, są to koszty stałe, które dotyczą ogółu działalności przedsiębiorstwa (ogólnozakładowe) i ponoszone są w celu jego prawidłowego funkcjonowania. (...)"
Uwzględniając powyższe Dyrektor KIS stwierdził, że wydatki na podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie, jako poniesione w celu uzyskania przychodu w ogóle, a nie konkretnego przychodu, należy zaliczyć do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.
|