W sytuacji, w której przedsiębiorca zawarł umowę handlową z kontrahentem, kreującą zobowiązanie do spełnienia świadczeń o wartości przekraczającej 15.000 zł, ma on obowiązek dokonywania płatności za pośrednictwem rachunku płatniczego. Naruszenie tego obowiązku, a więc dokonanie płatności w całości lub w części z pominięciem takiego rachunku, na gruncie podatku dochodowego oznacza brak możliwości obciążenia firmowych kosztów podatkowych tą częścią wartości transakcji, w jakiej płatność jej dotycząca została dokonana z pominięciem rachunku płatniczego. Potwierdza to interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 6 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.437.2025.1.KD.
Podatniczka prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą w styczniu 2025 r. podpisała umowę współpracy handlowej, której celem i przedmiotem było ustalenie ogólnych zasad współpracy pomiędzy nią, oznaczoną w umowie jako partner, a kontrahentem, w zakresie prowadzenia sklepu pod marką kontrahenta z dostarczonym przez niego wyposażeniem sklepowym. Umowa zobowiązuje ją do dążenia do maksymalizacji obrotów generowanych w ramach współpracy, wyznaczając pułap minimalnych miesięcznych zakupów przekraczający netto wartość 15.000 zł.
Zamówienia składane są przez podatniczkę za pośrednictwem specjalnie do tego przygotowanego portalu. W ciągu dnia składa ona w zależności od zapotrzebowania kilka zamówień, z których żadne nie przekracza kwoty 15.000 zł. W ten sposób jednego dnia dostarczanych jest kilka zamówień, a każde zamówienie dokumentowane jest osobną fakturą (przykładowe wartości brutto wskazane przez podatniczkę to: 1.800 zł, 300 zł, 640 zł, 1.094 zł). Zamówienia są przez podatniczkę opłacane gotówką ze względu na posiadanie gotówki w sklepie będącym ogólnospożywczym. We wniosku o wydanie interpretacji podatniczka zaznaczyła, że w pierwszym miesiącu współpracy z kontrahentem złożyła zamówienia na łączną kwotę ponad 18.000 zł brutto. W zaprezentowanej sytuacji miała wątpliwości, czy w przypadku podjętej przez nią współpracy pojęcie transakcji na kwotę 15.000 zł odnosi się do wartości: jednej faktury, umowy współpracy handlowej czy też jednorazowej płatności za kilka faktur o mniejszych kwotach sumowanych w miesięcznym okresie rozliczeniowym.
Dyrektor KIS w wydanej interpretacji wskazał, że w obrocie gospodarczym występują różnego rodzaju umowy, często określane mianem umów o współpracę (ramowych). Zawarcie umowy o współpracę oznacza, że strony dążą do osiągania wspólnych celów i współdziałania, w zakresie określonym w postanowieniach danego porozumienia. Dopuszczalność zawierania umów ramowych wynika z ogólnej zasady swobody umów. Umowy te określają warunki udzielania i realizacji zamówień, w tym również ich termin, lecz nie kreują zobowiązania do spełnienia świadczeń o określonej wartości.
Gdy jednak między firmą a jej dostawcą towarów zawarta jest umowa handlowa, która kreuje zobowiązanie do spełnienia świadczeń o określonej wartości wyznaczonej przez minimalne obroty, to wówczas pod pojęciem "jednorazowa wartość transakcji" należy rozumieć ogólną wartość należności lub zobowiązań wynikających z tej umowy.
W takiej sytuacji, czyli gdy z umowy będzie wynikać, że suma płatności przekroczy 15.000 zł, to wszystkie płatności powinny być realizowane w formie bezgotówkowej (za pośrednictwem rachunku płatniczego), niezależnie od wysokości płatności za pojedyncze transakcje dokonywane w ramach tej umowy. Dokonanie w takim przypadku, czyli analogicznym do rozpatrywanego, płatności gotówką, pozbawia nabywcę możliwości ujęcia w kosztach wartości opłaconych w ten sposób zakupów.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
