Posiadam lokal mieszkalny, który mieści się w zabytkowym wielorodzinnym budynku mieszkalnym. Właściciele lokali tworzą wspólnotę mieszkaniową. W 2022 r. na jej rzecz płaciłem czynsz oraz dokonywałem wpłat na fundusz remontowy. Wydatki z tych tytułów zaliczyłem do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, w której lokal stanowi środek trwały. Czy ustalając podatek należny za 2022 r., będę mógł odliczyć od dochodu w ramach ulgi na zabytki kwotę w wysokości 50% wpłat na fundusz remontowy?
Uznanie lokalu położonego w budynku stanowiącym zabytek nieruchomy za środek trwały oraz ujęcie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej w nim działalności wpłat dokonanych w 2022 r. na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, nie wykluczają prawa do ulgi na zabytki. Podatnik będzie mógł skorzystać z odliczenia, o ile spełnione są wszystkie warunki do zastosowania tej ulgi.
Zasady i warunki stosowania ulgi na zabytki, o której mowa w pytaniu, reguluje art. 26hb updof. Od 1 stycznia 2023 r. obowiązuje on w nowym brzmieniu, ale ponieważ pytanie dotyczy korzystania z ulgi w rozliczeniu za 2022 r., przedmiotem analizy będzie ta regulacja w brzmieniu obowiązującym do końca 2022 r.
Ulga na zabytki stanowi preferencję skierowaną do osób fizycznych będących właścicielami lub współwłaścicielami zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków.
| Zwróć uwagę!
Do zabytków nieruchomych, z którymi związana jest ulga podatkowa, zalicza się zabytki będące dziełami architektury, budownictwa i budownictwa obronnego oraz obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi zakładami przemysłowymi (art. 26hb ust. 12 pkt 5 updof w związku z art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami - Dz. U. z 2022 r. poz. 840). |
W ramach ulgi odliczeniu w zeznaniu podatkowym podlegają określone kategorie wydatków poniesionych na zabytki nieruchome. Odliczenia można dokonać od podstawy obliczenia podatku dochodowego:
Jedną z kategorii wydatków, które mogą być odliczane, w wysokości nieprzekraczającej 50% tych wydatków, stanowią poniesione w roku podatkowym wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zbytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków (art. 26hb ust. 1 pkt 1 i ust. 4 pkt 1 updof).
| Zwróć uwagę!
W rozliczeniu za 2022 r. w ramach ulgi na zabytki można odliczyć: 1) 50% wydatków poniesionych na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków, 2) 50% wydatków poniesionych na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków, 3) w ramach limitu do 500.000 zł - wydatki poniesione na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek, o którym mowa w pkt 2. |
Ustalając wysokość odliczenia z tytułu poniesienia wydatków na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej, należy mieć na uwadze, że:
W myśl art. 26hb ust. 9 updof, odliczeniem nie mogą być objęte wydatki w części, w jakiej:
| Zwróć uwagę!
Odliczenia wydatków poniesionych w ramach ulgi na zabytki dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Gdy kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, to jej nieodliczoną część można odliczać w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia. |
Gdyby po skorzystaniu z ulgi podatnik otrzymał zwrot uprzednio odliczonych wydatków, to będzie zobligowany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym ten zwrot otrzyma. Tak wynika z art. 26hb ust. 8 i 10 updof.
Przechodząc do oceny sytuacji podatnika, należy zauważyć, że w art. 26hb updof brak jest zastrzeżenia, że ulga na zabytki nie przysługuje, w przypadku gdy nieruchomość stanowi zabytek nieruchomy wpisany do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i jest wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika będącego jej właścicielem (współwłaścicielem). Jednocześnie nie wprowadzono ograniczeń, jeśli chodzi o zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej kosztów ponoszonych w związku z utrzymaniem i używaniem takich nieruchomości (zabytków nieruchomych). Nie ma też znaczenia, czy w ramach działalności wspomniane wydatki są ujmowane do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio czy poprzez odpisy amortyzacyjne. Warto podkreślić, że na mocy art. 26hb ust. 11 updof, wprost wyłączono stosowanie przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 updof, w przypadku skorzystania z odliczenia wydatków dotyczących zabytków nieruchomych. Oznacza to w praktyce, że amortyzując taką nieruchomość w ramach działalności gospodarczej, nie trzeba wykluczać z kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych, od tej części wartości zabytku nieruchomego, która odpowiada poniesionym wydatkom na jego nabycie, a odliczonych od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w ramach ulgi na zabytki. Uzupełniająco dodajmy, że organy podatkowe potwierdzają możliwość podwójnego rozliczania wydatków ponoszonych na zabytki nieruchome, zarówno jako koszty uzyskania przychodów, jak i poprzez odliczenie w ramach ulgi podatkowej. Takie stanowisko prezentuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 24 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.1076.2022.2.MR oraz z 16 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.939.2022.2.AP.
Reasumując, skoro lokal mieszkalny stanowiący własność podatnika, położony w budynku będącym zabytkiem nieruchomym, jest przez niego wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej dokonane w 2022 r. podatnik może:
Jednak odliczenie tej części wydatków od dochodu będzie dopuszczalne przy założeniu, że podatnik spełnił wszystkie ustawowe wymogi warunkujące nabycie prawa do tej ulgi.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
