Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Obniżka cen towarów w księgach rachunkowych
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Obniżka cen towarów w księgach rachunkowych

Gazeta Podatkowa nr 84 (1855) z dnia 21.10.2021
Karolina Paszkowska

Towary należące do jednostki mogą utracić swoją wartość np. ze względu na upływ sezonu, zmianę mody lub uszkodzenia. Można wówczas zdecydować o przecenie tych towarów. W księgach rachunkowych zapisy związane z przeceną towarów zależą głównie od sposobu, jaki jednostka stosuje do ich ewidencji.

Ujęcie w ewidencji

Na dzień nabycia towary można ewidencjonować w księgach rachunkowych w cenach nabycia lub, o ile nie zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego jednostki, w cenach zakupu. Można je też ujmować w cenach ewidencyjnych, z uwzględnieniem różnic między tymi cenami a rzeczywistymi cenami ich nabycia albo zakupu (art. 28 ust. 11 pkt 1, art. 34 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o rachunkowości - Dz. U. z 2021 r. poz. 217). Nie rzadziej niż na dzień bilansowy towary wyceniane są według cen nabycia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na ten dzień (art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości).

Decyzja w kwestii wyboru cen stosowanych do ewidencji towarów należy do kierownika jednostki, który zapisuje ją w zasadach (polityce) rachunkowości. Dokonując wyboru sposobu ewidencjonowania towarów, uwzględnić trzeba przede wszystkim wielkość i specyfikę jednostki. Towary w jednostce mogą być ujmowane w cenach zakupu (nabycia), czyli bez marży handlowej i VAT. Wtedy przy sprzedaży towarów dolicza się marżę oraz VAT. Można je także ujmować w cenach ewidencyjnych, np. w przypadku sprzedaży hurtowej najczęściej są to ceny sprzedaży netto, którymi są ceny zakupu (nabycia) plus marża handlowa, a w przypadku sprzedaży detalicznej ceny sprzedaży brutto, na które składają się ceny zakupu (nabycia), marża handlowa oraz zarezerwowany VAT. Jeśli towary ujmowane są w wymienionych cenach ewidencyjnych, występują odchylenia od cen ewidencyjnych towarów (z tytułu marży lub z tytułu marży i VAT). Mogą one być rozliczane bieżąco, tj. w dacie rozchodu, albo po zakończeniu okresu sprawozdawczego za pomocą wskaźnika odchyleń przeciętnych.

Odpis aktualizujący

Z trwałą utratą wartości mamy do czynienia, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości, w znaczącej części lub w całości, przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku - do ustalonej w inny sposób wartości godziwej. Tak określa art. 28 ust. 7 ustawy o rachunkowości. Odpisy aktualizujące wartość towarów dokonane w związku z trwałą utratą ich wartości zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych (art. 34 ust. 5 ustawy o rachunkowości). Kwestie dotyczące tworzenia odpisów aktualizujących zostały szerzej wyjaśnione w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 4 "Utrata wartości aktywów" (Dz. Urz. Min. Fin. z 2012 r. poz. 15).

Powodem dokonania obniżki cen sprzedaży towarów może być utrata ich wartości na skutek m.in. uszkodzenia, zepsucia, zeschnięcia, utraty cech estetycznych, zestarzenia się, zmian w upodobaniach klientów, postępu technicznego, upływu sezonu, zmniejszonego popytu rynkowego lub przeznaczenia do zbycia ze względów ekonomicznych. Ponadto, jak wynika z pkt 6.3.9 KSR nr 4, powodem utraty wartości towarów może być także prawdopodobny na dzień bilansowy wzrost szacowanych kosztów, niezbędnych do doprowadzenia sprzedaży do skutku.

Obniżenie ceny towarów

Gdy towary w jednostce ewidencjonowane są w cenach zakupu lub nabycia i jednostka zdecydowała o obniżeniu ceny sprzedaży, która po obniżce nie będzie niższa od ceny ich zakupu (nabycia), nie powoduje to zmiany ceny ewidencyjnej, tj. ceny zakupu (nabycia). Taka przecena nie wpływa na zmniejszenie wartości towarów w księgach, wtedy uszczupleniu podlegać będzie jedynie przychód z ich sprzedaży. Natomiast jeśli cena sprzedaży towarów po obniżce jest niższa od ceny ich zakupu (nabycia), następuje częściowa utrata ich wartości. Stanowi to powód dokonania odpisu aktualizującego ich wartość. W księgach skutki takiej przeceny można ująć zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 34-3 "Odpisy aktualizujące wartość towarów".

Z kolei w przypadku ujmowania towarów w cenach ewidencyjnych na poziomie ceny sprzedaży netto lub brutto, obniżenie ceny towarów powoduje odpowiednio zmniejszenie odchyleń od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży lub z tytułu marży i VAT. Gdy po przecenie towarów ewidencjonowanych w cenach sprzedaży brutto ich cena po obniżce jest wyższa od ceny ich zakupu, nie wystąpi trwała utrata wartości towarów, zatem nie dokonuje się odpisu aktualizującego. Wtedy trzeba wyksięgować tylko część odchyleń od cen ewidencyjnych z tytułu marży handlowej i VAT. Taka obniżka cen sprzedaży powoduje zmianę cen ewidencyjnych towarów. Skutki takiej przeceny w księgach można ująć następująco:

a) korekta odchyleń z tytułu marży handlowej

- Wn konto 34-1 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży",

- Ma konto 33 "Towary",

b) korekta odchyleń z tytułu VAT

- Wn konto 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT",

- Ma konto 33 "Towary".

Jeżeli jednostka dokona znaczącej przeceny towarów, która spowoduje, że obniżona cena sprzedaży brutto będzie niższa od ceny zakupu (nabycia), trzeba dokonać odpisu aktualizującego wartość tych towarów, gdyż trwale utraciły one swoją wartość, a także wyksięgować odchylenia z tytułu marży handlowej i VAT (przykład). Odpis aktualizujący wartość takich towarów można zaewidencjonować analogicznie jak odpis dotyczący towarów ujmowanych w cenach zakupu (nabycia). Sposób ujmowania skutków obniżki cen towarów w zależności od tego, czy ich przecena powoduje obniżenie ceny sprzedaży towarów poniżej ceny zakupu (nabycia), przedstawiono na schemacie.

Rozliczenie odpisu aktualizującego

Odpis aktualizujący wartość przecenionych towarów pozostaje na koncie 34-3 do momentu ich rozchodu np. z tytułu sprzedaży lub likwidacji. Jeśli towary objęte obniżką zostaną sprzedane, w dacie ich rozchodu odchylenia od cen ewidencyjnych związane z obniżką ceny należy przeksięgować zapisem:

- Wn konto 34-3 "Odpisy aktualizujące wartość towarów",

- Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)".

Ujęcie skutków przeceny towarów w księgach rachunkowych
Ujęcie skutków przeceny towarów w księgach rachunkowych

Przykład

Założenia

  1. Towary w jednostce prowadzącej sprzedaż detaliczną ewidencjonowane są w cenach sprzedaży brutto. Sprzedaż towarów ujmowana jest za pośrednictwem kasy rejestrującej. W dniu 1 października 2021 r. zdecydowano, że towary zalegające od dłuższego czasu w magazynie zostaną przecenione poniżej ceny ich zakupu. Skutki przeceny były następujące:
Treść Wartość towarów Wartość obniżki
przed obniżką po obniżce
Wartość towarów według cen sprzedaży brutto 4.059,00 zł 1.537,50 zł 2.521,50 zł
Odchylenia od cen ewidencyjnych z tytułu VAT 759,00 zł 287,50 zł 471,50 zł
Wartość według cen sprzedaży netto 3.300,00 zł 1.250,00 zł 2.050,00 zł
Odchylenia od cen ewidencyjnych z tytułu marży 550,00 zł 0,00 zł 550,00 zł
Wartość według cen zakupu 2.750,00 zł 1.250,00 zł 1.500,00 zł
  1. Przyjmijmy, że do końca października 2021 r. wszystkie towary objęte obniżką zostaną sprzedane, a klienci zapłacą za nie gotówką.
  2. Zgodnie z polityką rachunkowości w przypadku obniżki cen towarów poniżej ceny zakupu jednostka wyksięgowuje odchylenia z tytułu marży.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - skutki obniżki cen towarów poniżej ceny zakupu:   76-1 34-3
2. PK - korekta odchyleń od cen ewidencyjnych towarów:      
   a) obniżenie marży 550,00 zł 34-1  
   b) obniżenie VAT 471,50 zł 34-2  
   c) obniżenie ceny ewidencyjnej 1.021,50 zł   33
3. Raport fiskalny (fragment) - sprzedaż przecenionych towarów:      
   a) wartość w cenach sprzedaży netto 1.250,00 zł   73-0
   b) VAT należny 287,50 zł   22-1
   c) utarg w kwocie brutto 1.537,50 zł 10  
4. WZ - rozchód sprzedanych towarów w obniżonej cenie: 3.037,50 zł 73-1 33
5. PK - rozliczenie odpisu aktualizującego wartość sprzedanych towarów: 1.500,00 zł 34-3 73-1
6. PK - wyksięgowanie odchyleń kredytowych od cen ewidencyjnych z tytułu VAT dotyczących sprzedanych towarów: 287,50 zł 34-2 73-1

Księgowania

Obniżka cen towarów w księgach rachunkowych

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.