Sprawozdanie finansowe naszej spółki z o.o. za 2019 r. wykazało zysk. Jednak w związku z pandemią koronawirusa i znacznym zmniejszeniem obrotów w pierwszym półroczu 2020 r., wspólnicy postanowili większość zysku przekazać na utworzenie kapitału zapasowego, a jego pozostałą część na ZFŚS. Jak zaksięgować taki podział wyniku?
| Jeżeli wspólnicy postanowią przeznaczyć zysk na utworzenie kapitału zapasowego oraz zwiększenie ZFŚS, w ewidencji księgowej zysk podlega przeniesieniu z konta rozliczenia wyniku finansowego na zwiększenie tych pozycji, tj. kapitału zapasowego oraz ZFŚS. |
Jak wynika z art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości, podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek niezobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. Natomiast podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany bez spełnienia tego warunku, jest nieważny z mocy prawa.
Saldo konta 86 "Wynik finansowy" podlega przeksięgowaniu na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" pod datą zatwierdzenia sprawozdania. Następuje to w kolejnym roku obrotowym po roku, którego dany wynik dotyczy.
Tak więc przeksięgowanie zysku (straty) za 2019 rok następuje pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. W księgach rachunkowych przeksięgowanie zysku może zostać ujęte zapisem:
| - Wn konto 86 "Wynik finansowy", - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" (w analityce: Zysk netto). |
Przeksięgowanie straty następowałoby zapisem:
| - Wn konto 82 (w analityce: Strata netto), - Ma konto 86. |
Kwota wyniku finansowego ujęta na koncie 82 pozostaje tam do czasu podjęcia uchwały o podziale zysku lub pokryciu straty.
Rozliczenia wyniku finansowego dokonuje się na podstawie uchwały podjętej przez wspólników, z której wynika, w jaki sposób zostanie podzielony zysk lub pokryta strata.
W każdym przypadku wspólnicy spółki z o.o., dokonując podziału zysku, powinni uwzględnić zapisy umowy spółki oraz przepisy Kodeksu spółek handlowych.
W praktyce zysk netto spółki z o.o. może zostać przeznaczony na:
W przypadku, gdy wspólnicy podejmą decyzję o przeznaczeniu zysku na utworzenie lub zwiększenie ww. kapitałów, ewidencja księgowa może przebiegać zapisem:
| - Wn konto 82 (w analityce: Zysk netto za 2019 r.), - Ma konto 81-1 "Kapitał zapasowy" lub konto 81-2 "Kapitał rezerwowy". |
Natomiast przeznaczenie wypracowanego zysku na zasilenie ZFŚS może zostać ujęte zapisem:
| - Wn konto 82 (w analityce: Zysk netto za 2019 r.), - Ma konto 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych". |
Zwróćmy uwagę, że przeznaczeniu środków na ZFŚS powinno towarzyszyć przekazanie tych środków na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS, co w księgach ujmuje się zapisem:
| - Wn konto 13-5/0 "Rachunek bankowy wyodrębnionych środków ZFŚS", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
| Przykład
Spółka z o.o. w 2019 r. osiągnęła zysk netto w wysokości: 500.000 zł. Sprawozdanie finansowe zostało zatwierdzone. Na podstawie uchwały podjętej przez wspólników, zysk przeznaczono na:
Środki zostały przelane na wyodrębniony rachunek bankowy ZFŚS. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| Księgi rachunkowe 2020 r. | |||
| 1. Przeksięgowanie zysku za 2019 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego: | 500.000 zł | 86 | 82 |
| 2. Przeznaczenie zysku za 2019 r. na utworzenie kapitału zapasowego: | 400.000 zł | 82 | 81-1 |
| 3. Przeznaczenie zysku za 2019 r. na powiększenie ZFŚS: | 100.000 zł | 82 | 85-0 |
| 4. Przelew środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek ZFŚS: | 100.000 zł | 13-5/0 | 13-0 |
Księgowania w 2020 r.:
Dodajmy, że na podstawie art. 15cb ustawy o PDOP, przekazanie zysku na kapitał zapasowy może uprawniać do wykazania kosztów uzyskania przychodów w wysokości "hipotetycznych odsetek", jakie spółka zapłaciłaby za korzystanie z cudzego kapitału, w przypadku gdyby nie zdecydowała się na finansowanie własne. Pisaliśmy o tym m.in. w BI nr 15 z dnia 20 maja 2020 r., strona 68-71.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
