Wyszukaj

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Zaliczka od należności za czas choroby
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Zaliczka od należności za czas choroby

Gazeta Podatkowa nr 89 (1443) z dnia 6.11.2017
Agata Cieśla

Pracownicze należności za czas choroby mogą mieć różny charakter i w konsekwencji mogą być opodatkowane na innych zasadach. Inaczej bowiem ustala się zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy nazywanego potocznie wynagrodzeniem chorobowym i inaczej od zasiłku chorobowego.

Różne źródła przychodów

W podatku dochodowym od osób fizycznych wynagrodzenie chorobowe i zasiłek chorobowy są kwalifikowane do dwóch różnych źródeł przychodów. Wynagrodzenie za czas choroby to przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Z kolei zasiłek chorobowy niezależnie od tego, który podmiot dokonuje wypłaty, tj. czy organ rentowy czy zakład pracy, kwalifikowany jest jako przychód z tzw. innych źródeł (art. 20 ust. 1 i 2 ustawy o pdof). W odniesieniu do należności wypłacanych pracownikowi za czas choroby pracodawca pełni rolę płatnika podatku. To oznacza obowiązek obliczania i poboru w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od tych świadczeń.

Mechanizm ustalania zaliczki

Zarówno wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy, jak i zasiłek chorobowy nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Natomiast ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej pracodawca nie wyłącza z niej wynagrodzenia za czas choroby jednocześnie nie uwzględniając zasiłku chorobowego.

Z kolei tzw. zryczałtowane koszty pracownicze (111,25 zł lub 139,06 zł) stosuje się przy poborze zaliczki na podatek dochodowy od przychodów ze stosunku pracy, do których zalicza się wynagrodzenie za czas choroby. Jeżeli zatem w danym miesiącu dochodzi do wypłaty wyłącznie takiego wynagrodzenia, to pracodawca stosuje w odniesieniu do niego koszty pracownicze. Natomiast gdy dochodzi do wypłaty jedynie zasiłku chorobowego, to pracodawca oblicza od niego zaliczkę na podatek, nie uwzględniając tych kosztów.

Możliwość zastosowania przy obliczaniu zaliczki 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b ustawy o pdof, uzależniona jest od tego, czy pracodawca jako płatnik pdof dysponuje złożonym przez pracownika oświadczeniem PIT-2. Jeśli jest w jego posiadaniu, to obniża zaliczkę o tę kwotę bez względu na rodzaj świadczenia uzyskanego w danym miesiącu, od którego zaliczkę te nalicza.

Natomiast gdy pracownik za dany miesiąc otrzymuje jednocześnie tzw. wynagrodzenie chorobowe oraz zasiłek chorobowy, wówczas zaliczkę na podatek oblicza się od sumy tych należności. Koszty zryczałtowane stosuje się jednak wyłącznie do wynagrodzenia chorobowego. Wobec tego gdy kwota tego wynagrodzenia jest niższa od przysługujących pracownikowi kosztów, wówczas obniża się je do wysokości tego wynagrodzenia.

Przykład

Pracownikom przebywającym w październiku 2017 r. na zwolnieniach lekarskich przysługiwały za ten miesiąc następujące należności:

- pracownik A - wynagrodzenie za pracę 1.500 zł, wynagrodzenie za czas choroby 1.700 zł i zasiłek
  chorobowy 630 zł,

- pracownik B- wynagrodzenie za pracę 2.000 zł i wynagrodzenie za czas choroby 1.600 zł,

- pracownikowi C - wynagrodzenie za czas choroby 108 zł i zasiłek chorobowy 2.400 zł,

- pracownik D - wynagrodzenie za pracę 1.000 zł i zasiłek chorobowy 1.900 zł,

- pracownik E - zasiłek chorobowy 3.200 zł.

Pracodawca ustalając zaliczki na podatek od dokonanych z tego tytułu wypłat dokonał następujących obliczeń (w złotych):

Wiersz   pracownik A  pracownik B pracownik C pracownik D pracownik E
1 wynagrodzenie za pracę 1.500 2.000 - 1.000 -
2 wynagrodzenie za czas choroby 1.700 1.600 108 - -
3 zasiłek chorobowy 630 - 2.400 1.900 3.200
4 podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) 1.500 2.000 - 1.000 -
5 składki ZUS (wiersz 4 × 13,71%) 205,65 274,20 - 137,10 -
6 podstawa wymiaru składki zdrowotnej (1 + 2 - 5) 2.994,35 3.325,80 108 862,90 -
7 składka zdrowotna do pobrania (wiersz 6 × 9%) 269,49 299,32 9,72 77,66 -
8 składka zdrowotna do odliczenia od podatku (wiersz 6 × 7,75%) 232,06 257,75 8,37 66,87 -
9 koszty uzyskania przychodu 111,25 111,25 108* 111,25 -
10 podstawa obliczenia zaliczki na podatek w zaokrągl. (1 + 2 - 9 + 3 - 5) 3.513 3.215 2.400 2.652 3.200
11 zaliczka na podatek (wiersz 10 × 18%) - 46,33 zł 586,01 532,37 385,67 431,03 529,67
12 zaliczka na podatek do wpłaty do US w zaokrągl. (11 - 8) 354 275 377 364 530
13 do wypłaty dla pracownika (1 + 2 + 3 - 5 - 7 - 12) 3.000,86 2.751,48 2.121,28 2.321,24 2.670

* koszty ograniczone do wysokości przychodu ze stosunku pracy

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.