Czy skorzystanie przez pracowników z dobrowolnego szczepienia przeciw grypie, którego koszt sfinansował pracodawca, skutkuje u tych pracowników powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu i oskładkowaniu?
Skorzystanie przez pracowników z dobrowolnego szczepienia przeciw grypie, w okresie po odwołaniu stanu epidemii wywołanego koronawirusem skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu. Tego rodzaju świadczenie z zasady jest oskładkowane.
Na podstawie art. 9 ust. 1 updof, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku. Takim dochodem jest m.in. wartość otrzymanego przez pracownika nieodpłatnego świadczenia w postaci dobrowolnego skorzystania ze szczepienia przeciw grypie, którego koszt sfinansował pracodawca.
Należy zauważyć, że każdy dochód ma swoje źródło w określonym przychodzie. W tym przypadku jest to przychód ze stosunku pracy (stosunku pokrewnego) wymieniony w art. 10 ust. 1 pkt 1 updof.
Przychód ten został zdefiniowany w art. 12 ust. 1 updof. Mieszczą się w nim wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. W szczególności są to:
Ponadto do przychodu zalicza się świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Wymaga podkreślenia, że otrzymanie od pracodawcy nieodpłatnego świadczenia polegającego na skorzystaniu ze szczepienia przeciw grypie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu wówczas, gdy przepisy prawa pracy nie zobowiązują pracodawcy do sfinansowania pracownikom takiego szczepienia. Jeśli obowiązek taki został na pracodawcę nałożony, to przychód po stronie pracowników nie powstaje.
Warto wspomnieć, że z uwagi na szczególną sytuację wywołaną stanem epidemii z powodu koronawirusa wprowadzono zaniechanie poboru PIT od wartości tych świadczeń.
Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej wydał rozporządzenie z dnia 2 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od wartości nieodpłatnych świadczeń z tytułu szczepień ochronnych przeciw grypie (Dz. U. poz. 2174). Zarządził w nim zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od wartości nieodpłatnych świadczeń z tytułu szczepień ochronnych przeciw grypie, stanowiących u podatników tego podatku przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1, art. 13 i art. 20 ust. 1 updof. Wartość świadczeń objętych zaniechaniem poboru podatku dotyczyła kosztu badania kwalifikacyjnego, szczepionki, przeprowadzenia szczepienia i konsultacji specjalistycznej. Pisaliśmy na ten temat w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 22 z 2021 r., w artykule pt. "Sfinansowanie przez pracodawcę szczepień przeciw grypie".
Omawiane zaniechanie miało zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych w okresie od 1 marca 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano ogłoszony na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stan epidemii w związku z COVID-19.
W Polsce stan epidemii został odwołany 16 maja 2022 r., oznacza to, że zaniechanie poboru PIT obowiązywało do końca maja 2022 r. Tak więc skorzystanie przez pracowników z dobrowolnych szczepień przeciw grypie w obecnym okresie jesienno-zimowym nie jest obojętne podatkowo. Pracodawca (płatnik PIT) w oparciu o art. 11 ust. 2-2b updof powinien z tego tytułu ustalić pracownikom przychód, doliczyć go do pozostałych przychodów ze stosunku pracy i na podstawie art. 32 updof obliczyć oraz pobrać zaliczkę na podatek.
Wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu sfinansowania przez pracodawcę dobrowolnego szczepienia przeciw grypie należy również uwzględnić w podstawie wymiaru składek ZUS, a więc w rezultacie oskładkować. Do celów składkowych wartość pieniężną świadczeń w naturze ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione przez pracodawcę - według cen ich zakupu. Wynika to z § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1949 ze zm.).
Wartość szczepienia przeciw grypie podlegałaby wyłączeniu z oskładkowania, gdyby uprawnienie do otrzymania tego świadczenia wynikało z układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a pracownik poniósłby za nie częściową odpłatność (§ 2 ust. 1 pkt 26 powołanego rozporządzenia).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
