Spółka z o.o. posiada należność od kontrahenta krajowego z tytułu sprzedaży towarów (wykazała ona przychód podatkowy z tytułu tej sprzedaży). Spółka mogła skorzystać z ulgi na złe długi w CIT w odniesieniu do tej należności w rozliczeniu za październik 2021 r., jednak tego nie zrobiła. Czy w tej sytuacji spółka może skorzystać z przedmiotowej ulgi w rozliczeniu za listopad br.?
Przypomnijmy, że od 1 stycznia 2020 r. obowiązują przepisy CIT, zwane ulgą na złe długi, mające na celu ograniczenie zatorów płatniczych. Kwestie te szczegółowo regulują art. 18f i art. 25 ust. 19-26 ustawy o PDOP.
W ramach ulgi na złe długi wierzyciele mogą zmniejszyć podstawę opodatkowania (zwiększyć stratę podatkową) o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności, jeżeli wierzytelność ta nie zostanie uregulowana lub zbyta, przy czym ww. korekty dokonuje się w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie.
Co ważne, ulga na złe długi może być stosowana przez wierzyciela już na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy - poprzez zmniejszenie dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki. Zmniejszenia tego dokonuje się generalnie począwszy od okresu rozliczeniowego, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie do okresu, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta (jeżeli do dnia terminu płatności zaliczki wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta).
UWAGA! Wierzyciele mają prawo do zastosowania ulgi na złe długi począwszy od odpowiednio okresu rozliczeniowego lub roku podatkowego, w którym upłynęło 30 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie do końca okresu, w którym wierzytelność została uregulowana lub zbyta. Regulację tę stosuje się do okresów rozliczeniowych, w których wierzyciel poniósł negatywne konsekwencje ekonomiczne z powodu COVID-19. Stosuje się ją nie dłużej niż do końca roku kalendarzowego, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 (zob. art. 38o ustawy o PDOP).
Jak już wskazano, wierzyciele mogą stosować ulgę na złe długi także w trakcie roku, na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy. Odnosząc się do możliwości zastosowania omawianej ulgi w miesiącu późniejszym niż upływa ww. 90 (30) dzień od dnia upływu terminu zapłaty, warto przywołać pismo podsekretarza stanu w Ministerstwie Finansów z 12 września 2020 r., nr DD5.8221.14.2020, będącym odpowiedzią na zapytanie poselskie nr 1255. Jak czytamy w tym piśmie:
"(...) zmniejszenie dochodu będącego podstawą obliczenia zaliczki o nieuregulowaną wierzytelność jest prawem podatnika, a nie obowiązkiem. Jeżeli podatnik chce z tego prawa skorzystać, może to zrobić najwcześniej obliczając zaliczkę za okres rozliczeniowy, w którym upłynęło 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty należności. (...)"
Jak zatem wynika z ww. pisma, z ulgi na złe długi dla celów CIT można skorzystać - w trakcie roku - także w kolejnych miesiącach danego roku podatkowego. Nie musi to być zatem wyłącznie miesiąc, w którym upłynęło 90 (30) dni od dnia upływu terminu zapłaty.
|