Zdarzenia, które należy uwzględnić w wyniku finansowym za dany rok obrotowy, w tym m.in. zmniejszenia wartości aktywów czy utworzenie rezerwy, należy uwzględnić także wtedy, gdy zostaną one ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych. Co to oznacza w praktyce?
Według punktu 6.1. KSR nr 7 do zdarzeń po dniu bilansowym zalicza się wszystkie dotyczące jednostki zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym do dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Ze względu na wpływ na sprawozdanie finansowe, zdarzenia te można podzielić na:
1) dostarczające dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy – wymagają korekty stanu na dzień bilansowy – skutki tych zdarzeń odpowiednio uwzględnia się w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym roku obrotowego, kończącego się tym dniem bilansowym, a jeżeli informacje wpłynęły po sporządzeniu sprawozdania, ale przed jego zatwierdzeniem, to skutki te odpowiednio uwzględnia się w księgach rachunkowych i koryguje już sporządzone roczne sprawozdanie finansowe za rok obrotowy,
2) wskazujące na stan zaistniały po dniu bilansowym – nie wymagają korekty stanu na dzień bilansowy, przy czym w sytuacji gdy mogą być one istotne dla użytkowników sprawozdania finansowego należy zamieścić odpowiednie informacje w dodatkowych informacjach i objaśnieniach.
Przykłady zdarzeń występujących po dniu bilansowym przedstawiono w tabeli.
Zdarzenia po dniu bilansowym |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
dostarczające dowodów na istnienie |
wskazujące na stan zaistniały |
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
Co istotne do zdarzeń następujących po dniu bilansowym nie zalicza się tych informacji, które jednostka otrzymała po dniu bilansowym, a dotyczących operacji jakie nastąpiły przed tym dniem, nawet jeżeli datą wystawienia dokumentu dostarczającego tej informacji, będzie rok obrotowy następujący po roku obrotowym, za który sporządza się sprawozdanie finansowe. Sytuacja taka może wystąpić chociażby w przypadku dokonania sprzedaży na przełomie roku, gdy faktura potwierdzająca fakt dokonania tej sprzedaży w roku obrotowym, wystawiona zostanie już w nowym roku obrotowym. Wynika to z zastosowania zasad współmierności i wyższości treści nad formą, które przypisują dowód do zdarzenia gospodarczego, a ono nastąpiło w roku poprzednim.
Przykład - Zdarzenie dostarczające dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy Jednostka "ALFA" w 20XX r. sprzedała spółce "ABC" wyroby gotowe za kwotę: 55.350 zł, w tym VAT: 10.350 zł. Termin zapłaty należności został określony na 31 stycznia 20XX+1 r. Na dzień bilansowy (31.12.20XX r.) jednostka nie posiadała informacji o tym, by spółka "ABC" miała trudności finansowe. Pod koniec stycznia 20XX+1 r. jednostka "ALFA" otrzymała informację, iż 20 grudnia 20XX r. spółka "ABC" została postawiona w stan upadłości. W związku z tym jednostka "ALFA" na 31.12.20XX r. dokonała odpisu aktualizującego w wysokości 70% wartości należności od spółki "ABC". Wobec otrzymania informacji o postawieniu spółki "ABC" w stan upadłości przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego za rok 20XX r. - mimo że informacja ta dotarła do jednostki po dniu bilansowym, tj. w 20XX+1 r. - jej skutki zostaną wykazane w sprawozdaniu finansowym za rok 20XX, dotyczą bowiem pozycji aktywów posiadanej przez jednostkę na dzień bilansowy. Przykład - Zdarzenie wskazujące na stan zaistniały po dniu bilansowym Spółka z o.o. kontynuująca działalność, w której rok obrotowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym, dokonała na dzień bilansowy 31 grudnia wyceny aktywów i pasywów. Wartość bilansowa inwestycji długoterminowych w akcje w jednostce wynosiła na 31 grudnia: 124.000 zł. Sprawozdanie finansowe jednostka sporządziła 9 lutego następnego roku obrotowego. Na dzień sporządzenia sprawozdania wartość tych akcji, według kursu giełdowego, spadła o 20% do wartości: 99.200 zł. Kwota spadku stanowi 6% sumy bilansowej, co kierownik jednostki ocenił jako kwotę istotną. Mamy w tym przypadku do czynienia ze spadkiem wartości akcji na dzień 9 lutego. Jest to zdarzenie wpływające na stan zaistniały po dniu bilansowym i nie wymaga korekty wartości akcji na dzień bilansowy. Spółka powinna jednak stosowną informację o spadku wartości akcji zamieścić w informacji dodatkowej stanowiącej element sprawozdania finansowego. |
|