Ustawodawca w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Zastosowanie powyższego przepisu wzbudziło wątpliwości podatnika prowadzącego indywidualnie działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Podatnik świadczone usługi sklasyfikował w PKWiU 68.20.11.0. Z posiadanych przez niego nieruchomości część wynajmowana jest na rzecz osób fizycznych (pracowników lub współpracowników innych podmiotów gospodarczych). Nieruchomości (mieszkania) te są i będą wykorzystywane głównie dla potrzeb zakwaterowania osób, które są współpracownikami zatrudnionymi jako przedsiębiorcy w ramach własnych działalności gospodarczych w przedsiębiorstwach innych podmiotów. Z zapisów umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do używania mieszkania w celach mieszkaniowych przez okres wskazany w umowie. Elementem usługi najmu są zarówno udostępnienie wyposażonego lokalu, jak i media (woda, energia elektryczna, ogrzewanie, wywóz śmieci). Podatnik umowy najmu podpisuje na okres miesiąca, z możliwością podpisania nowej umowy, bez określonej z góry liczby umów, które mogą być w przyszłości zawierane z tym samym najemcą, a więc możliwe jest np. zawarcie 12/20/30 itd. umów z jednym najemcą na to samo mieszkanie. Wynajmowane nieruchomości nie są wykorzystywane do działalności gospodarczej. Najemcy lokali mieszkalnych nie podnajmują ww. lokali mieszkalnych. Najemcy mają prawo mieszkać w nieruchomości z członkami swoich rodzin czy z partnerami.
Podatnik zapytał, czy świadczone usługi najmu nieruchomości są zwolnione z VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2025 r., nr 0112-KDIL1-2.4012.219.2025.2.DM, wyjaśnił, że usługa najmu nieruchomości korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, pod warunkiem łącznego spełnienia przesłanek co do podmiotu, przedmiotu i celu takiej umowy. Podatnik VAT będzie mógł zatem skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT ww. usługi, jeśli umowa najmu w swojej treści zawiera m.in. postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i lokal ten może być wykorzystany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych.
Organ zauważył, że - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotem najmu między podatnikiem a osobami fizycznymi (pracownikami lub współpracownikami innych podmiotów gospodarczych), są lokale mieszkalne. Ponadto, jak przewidują zawierane umowy, lokale te są wynajmowane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Zatem świadczenie usług związanych z najmem lokali mieszkalnych na podstawie umowy najmu, z treści której wynika, że wynajem ich odbywa się wyłącznie na cele mieszkaniowe najemców, w rozpatrywanej sprawie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
