Miejsce świadczenia usług polegających na pracach serwisowych na turbinach wiatrowych należy ustalić na podstawie art. 28b ustawy o VAT, tj. w miejscu, w którym kontrahent będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tak wyjaśnił Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.176.2025.1.MW.
Spółka z o.o. zarejestrowana w Polsce do celów VAT głównie świadczy usługi na terenie Niemiec, na rzecz niemieckiego kontrahenta, który jest zarejestrowany jako niemiecki podatnik VAT. Spółka z o.o. jest certyfikowanym podwykonawcą niemieckiego kontrahenta. Spółka nie jest zarejestrowana w Niemczech jako podatnik VAT niemiecki. Za wykonane usługi spółka wystawia faktury na rzecz zleceniodawcy niemieckiego ze stawką VAT NP (niepodlegające opodatkowaniu z adnotacją "reverse charge"). Spółka świadczy przedmiotowe usługi z wykorzystaniem podwykonawców prowadzących własne działalności gospodarcze, na podstawie zawartych z nimi umów. Podwykonawcy są podmiotami gospodarczymi. Część z nich jest podatnikami VAT zarejestrowanymi w Polsce. Niektórzy podwykonawcy są podatnikami zwolnionymi od podatku VAT na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Żaden z podwykonawców spółki nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT na terenie Niemiec. Za wykonane usługi podwykonawcy będący podatnikami VAT czynnymi wystawiają faktury z 23% stawką VAT. Podatnicy zwolnieni wystawiają faktury bez podatku z adnotacją o zwolnieniu na podstawie art. 113 ustawy o VAT. Usługi, które świadczy spółka na terenie Niemiec, są usługami serwisowymi na turbinach wiatrowych. Są to usługi polegające na wymianie części zamiennych/komponentów w gondoli turbiny wiatrowej w różnych systemach/obwodach/urządzeniach lub sprawdzeniu ich poprawności działania. Są to działania na elementach wymiennych turbin wiatrowych. Podwykonawcy spółki realizują wskazane usługi w tym samym zakresie jaki jest zlecony spółce lub tylko częściowo. Usługi podwykonawców mieszczą się w zakresie opisanych usług i są wykorzystywane wyłącznie do usług, za których wykonanie spółka obciąża niemieckiego kontrahenta.
W przedstawionych okolicznościach spółka powzięła wątpliwości dotyczące ustalenia, czy miejscem świadczenia usług przez spółkę na rzecz niemieckiego kontrahenta jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że usługi wykonywane przez spółkę na terenie Niemiec stanowiące usługi polegające na specjalistycznej wymianie części zamiennych/komponentów w gondoli turbiny wiatrowej w różnych systemach/obwodach/urządzeniach lub sprawdzeniu ich poprawności nie będą miały bezpośredniego związku z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT. Usługi nie są związane ze zmianą konstrukcyjną nieruchomości, a zakres czynności wykonywanych konkretnie przez spółkę nie zmierza do zainstalowania na stałe urządzenia w budowli. Tym samym usługi świadczone w Niemczech na elementach wymiennych turbin wiatrowych nie będą stanowić usług, do których znajduje zastosowanie art. 28e ustawy o VAT (nie będą to usługi związane z nieruchomościami, które podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia danej nieruchomości).
Zdaniem organu interpretacyjnego do ww. usług wykonywanych przez spółkę nie znajdują zastosowania inne szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. W konsekwencji miejsce świadczenia usług wykonywanych przez spółkę na rzecz niemieckiego kontrahenta, stanowiących usługi serwisowe na elementach wymiennych turbin wiatrowych na terenie Niemiec, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, znajduje się na terenie Niemiec.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
