Usługi projektowe świadczone przez podatnika na nieruchomości położonej na terytorium Niemiec lub w innych krajach UE nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium Polski. W związku ze świadczeniem takich usług projektowych podatnik nie ma obowiązku rejestracji jako podatnik podatku VAT na terytorium Polski. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 października 2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.549.2023.2.JSZ.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się podatnik prowadzący działalność gospodarczą od dnia 3 lipca 2023 r., której przedmiotem jest m.in. opracowywanie projektów budowlanych dla budynków. Aktualnie podatnik świadczy usługi wyłącznie na rzecz krajowych podmiotów, z którymi zawarł umowy o współpracy i na podstawie których wykonuje jako podwykonawca usługi projektowe dotyczące nieruchomości położonych wyłącznie poza terytorium Polski, ale na terenie UE, w szczególności na terytorium Niemiec.
Od organu podatkowego podatnik oczekiwał odpowiedzi na kilka pytań, w tym m.in. czy usługi wykonywane przez niego należy zakwalifikować jako usługi związane z nieruchomościami i w tym zakresie stosować art. 28e ustawy o VAT. Wątpliwości podatnika dotyczyły także obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że w myśl art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości. Przepis ten dotyczy m.in. usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego.
Zdaniem organu podatkowego wykonane przez podatnika usługi projektowe dotyczące nieruchomości położonych wyłącznie poza terytorium Polski mają charakter usług związanych z nieruchomością. Tym samym miejsce świadczenia tych usług jest ustalane na podstawie art. 28e ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości. W niniejszej sprawie jest to terytorium Niemiec lub innych krajów UE. W związku z powyższym usługi te nie podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
Ponadto organ wskazał, że w związku ze świadczeniem przez podatnika wyłącznie usług projektowych, niepodlegających opodatkowaniu na terytorium Polski, nie ma on obowiązku dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, i tym samym rejestracji jako podatnik podatku VAT na terytorium Polski.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że ze względu na terytorialny zakres podatku VAT kwota osiągana z tytułu świadczenia ww. usług nie jest uwzględniana przy obliczaniu limitu wartości sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym, jeżeli w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej opisanej we wniosku o wydanie interpretacji podatnik będzie również wykonywał czynności opodatkowane na terytorium Polski i wartość sprzedaży opodatkowanej na terytorium Polski w 2023 r. przekroczy kwotę 200.000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, to utraci on prawo do korzystania ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Podatnik będzie wówczas zobowiązany do rejestracji jako podatnik VAT czynny. Zwolnienie to utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ww. kwota limitu. Ponadto podatnik utraci prawo do ww. zwolnienia w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
