Spółka z o.o., posiadająca kilka rachunków walutowych w euro, postanowiła "przesunąć" walutę obcą pomiędzy tymi rachunkami. Czy w związku z takim "przesunięciem" powstaną podatkowe różnice kursowe na rachunku walutowym?
"Przesunięcie" waluty obcej z jednego rachunku walutowego na inny rachunek walutowy nie skutkuje powstaniem podatkowych różnic kursowych. |
Dla celów podatku dochodowego różnice kursowe mogą być ustalane tzw. metodą podatkową (tj. zgodnie z art. 15a ustawy o PDOP i odpowiednio art. 24c ustawy o PDOF) lub na podstawie przepisów o rachunkowości. Zakładamy, że w sytuacji, o której mowa w pytaniu, podatkowe różnice kursowe są ustalane na podstawie pierwszej z wymienionych metod.
Podatkowe różnice kursowe (ustalane tzw. metodą podatkową) powstają m.in. wówczas, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu:
Dodatnie różnice kursowe stanowią przychody podatkowe, natomiast ujemne - stanowią koszty podatkowe.
Ustalając różnice kursowe, podatnicy wyznaczają kolejność wyceny środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej, według przyjętej metody stosowanej w rachunkowości, której nie mogą zmieniać w trakcie roku podatkowego. Mowa tu o metodzie: FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło), LIFO (ostatnie przyszło - pierwsze wyszło) lub metodzie kursów średnioważonych.
UWAGA! Podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym powstają generalnie wtedy, gdy waluta obca wypływa z rachunku walutowego "na zewnątrz" (np. w związku z zapłatą zobowiązania w walucie obcej).
Taka sytuacja nie ma miejsca w przypadku "przesunięcia" waluty obcej pomiędzy rachunkami walutowymi. Nie następuje tu wypływ waluty "na zewnątrz", nie zmienia się bowiem ilość ani wartość posiadanej waluty obcej. Zmienia się jedynie miejsce jej przechowywania. Z tytułu "przesunięcia" waluty obcej między rachunkami nie powstają zatem różnice kursowe. "Przesunięcie" to wycenia się po kursie historycznym, tj. po tym samym kursie waluty obcej, po jakim uprzednio wyceniono wpływ tej waluty na rachunek walutowy, stosując jedną z metod: FIFO, LIFO lub kursów średnioważonych.
Podobnie wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 października 2015 r., nr IBPB-1-1/4510-43/15/AP, w której czytamy:
"(...) przesunięcie walut obcych z jednego rachunku walutowego Spółki na inny rachunek walutowy nie skutkuje powstaniem podatkowych różnic kursowych, gdyż wartość posiadanych walut nie ulega zmianie zależnie od tego, czy znajdują się one na jednym rachunku walutowym Spółki, czy też zostały wpłacone na inny jej rachunek walutowy. Jeżeli powyższe czynności spowodują powstanie różnic kursowych w rozumieniu odrębnych przepisów, to jednak nie będą to podatkowe różnice kursowe, a tym samym nie będą one wpływały na podstawę opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Należy wskazać również, że w tym momencie nie wystąpi żadna operacja gospodarcza, od której (...) zależy naliczenie różnic kursowych. (...)"
Przykład
Spółka z o.o. posiada kilka rachunków walutowych w euro. Na rachunku walutowym X spółka posiadała 10.000 euro, co po przeliczeniu na złote (po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu waluty na rachunek walutowy) dało kwotę 40.800 zł. Wpływ ww. waluty na rachunek walutowy X został wyceniony po kursie: a) pierwszy wpływ 6.000 euro - po kursie 4,10 zł/euro, co dało kwotę 24.600 zł, b) drugi wpływ 4.000 euro - po kursie 4,05 zł/euro, co dało kwotę 16.200 zł. W czerwcu 2019 r. spółka "przesunęła" 8.000 euro z rachunku walutowego X na rachunek walutowy Y. Do wyceny "przesunięcia" waluty obcej między rachunkami walutowymi spółka zastosowała metodę FIFO (pierwsze przyszło - pierwsze wyszło). W związku z powyższym kwota, którą spółka "przesunęła" z rachunku walutowego X na rachunek walutowy Y, po przeliczeniu za złote, wyniosła 32.700 zł, tj.: a) 6.000 euro - po kursie 4,10 zł/euro, co dało kwotę 24.600 zł, b) 2.000 euro - po kursie 4,05 zł/euro, co dało kwotę 8.100 zł. W wyniku "przesunięcia" waluty obcej pomiędzy rachunkami walutowymi nie doszło do zmiany wysokości posiadanej przez spółkę waluty obcej. Spółka nadal posiada ww. kwotę 10.000 euro (40.800 zł), przy czym: a) 8.000 euro o równowartości 32.700 zł znajduje się na rachunku walutowym Y, b) 2.000 euro o równowartości 8.100 zł znajduje się na rachunku walutowym, X. |
|