Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Inne podatki i opłaty  »   Prowizja od uiszczenia opłaty drogowej kartą paliwową a VAT
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Prowizja od uiszczenia opłaty drogowej kartą paliwową a VAT

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 22 (957) z dnia 1.08.2017

Od kontrahenta z UE otrzymaliśmy fakturę z tytułu prowizji naliczonej przez niego - jako operatora karty paliwowej - z tytułu zapłaty za przejazd autostradą na terenie Polski. Czy jest to usługa finansowa zwolniona z VAT? Czy powinienem rozpoznać import usług?

W sytuacji opisanej w pytaniu mamy do czynienia z kompleksową usługą udostępniania dróg. Czytelnik powinien rozpoznać import usług (o ile są spełnione ustawowe warunki - szczegóły w artykule).

Oferowane obecnie karty paliwowe służą nie tylko do bezgotówkowego zakupu paliwa, ale także m.in. do regulowania płatności za przejazd płatnymi drogami.

W sytuacji opisanej w pytaniu operator karty paliwowej pobiera prowizję w przypadku uiszczenia opłaty drogowej tą kartą. Prowizję tę można byłoby - jak sugeruje Czytelnik - uznać za opłatę za odroczenie płatności (tu: z tytułu opłaty drogowej). Czytelnik, dokonując płatności za przejazd autostradą kartą paliwową, korzysta bowiem z kredytowania kosztów działalności i dlatego zgadza się na koszt w postaci prowizji pobranej z tego tytułu przez operatora tej karty. To uzasadniałoby potraktowanie prowizji należnej operatorowi karty za usługę finansową (zwolnioną z VAT).

Więcej przeczytasz w Na temat zakupu paliwa za pomocą karty paliwowej pisaliśmy szeroko w Biuletynie Informacyjnym nr 19 z 1.07.2016 r. na str. 7-11

Niestety organy podatkowe uznają inaczej. Przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 24 stycznia 2013 r., nr ITPP2/443-1300/12/AK i Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 listopada 2016 r., nr IPPP3/4512-585/16-5/KT.

Kwalifikacja prowizji w świetle stanowiska organu podatkowego

W przytoczonych interpretacjach organy podatkowe odniosły się do kwalifikacji opłat dodatkowych (np. prowizji) doliczanych do kosztów przejazdu autostradą uregulowanych kartą paliwową. Organy podatkowe uznały, że nie są to opłaty związane ze świadczeniem odrębnej usługi, lecz stanowią świadczenie złożone, składające się z kombinacji różnych czynności, tworzące jedną całość w sensie funkcjonalnym i ekonomicznym.

Zdaniem organów, bez podstawowej czynności (usługi udostępnienia drogi - przejazdu autostradą), obciążanie kontrahentów kosztami prowizji lub opłaty manipulacyjnej z ww. tytułu utraciłoby swój sens. Istnieje bowiem niezaprzeczalny i nierozerwalny związek pomiędzy tymi opłatami a świadczeniem usług.

W konsekwencji, organy podatkowe uznały, że prowizja lub opłata manipulacyjna, jako element cenotwórczy całości świadczenia, stanowi element świadczenia usług i powinna zostać włączona do podstawy opodatkowania świadczenia zasadniczego (tu: usługi udostępnienia drogi, za którą pobierana jest opłata za przejazd) i opodatkowana z zastosowaniem stawki podatku dla niego właściwej.

UWAGA! Zaznaczamy, że powyższe wyjaśnienie odnosi się do sytuacji, w której wystawca karty paliwowej traktowany jest najpierw jak nabywca usługi, a potem jako jej sprzedawca (tj. gdy jest uczestnikiem transakcji łańcuchowej). Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2a ustawy o VAT - podmiot świadczący (odsprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inny podmiot nie może być zatem potraktowane inaczej niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Z sytuacją taką mamy do czynienia, gdy podmiot odsprzedający usługę jest aktywnym uczestnikiem transakcji, negocjuje warunki w zakresie oferowanych usług i ustala odpowiednie zasady współpracy (posiada realne władztwo nad odsprzedawanymi usługami).

Miejsce świadczenia usługi

Skoro, w świetle stanowiska organu podatkowego, pobranie prowizji z tytułu uiszczenia opłaty drogowej kartą paliwową powinno być uznane za usługę, to należy ustalić miejsce jej świadczenia, czyli miejsce opodatkowania VAT.

Zgodnie z generalną zasadą, miejscem świadczenia usług w przypadku ich świadczenia na rzecz podatnika jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ustawy o VAT).

W przypadku usług związanych z nieruchomościami (a do takich zalicza się przejazd autostradami), ustawodawca w sposób szczególny uregulował miejsce świadczenia. Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, w przypadku usług związanych z nieruchomościami, miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Natomiast w art. 2 pkt 9 ustawy o VAT podano definicję importu usług, przez który rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca. Zgodnie zaś z art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, polski podatnik nabywający usługi związane z nieruchomościami musi rozliczyć import usług, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

  • usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który nie jest zarejestrowany dla celów VAT,
     
  • usługobiorcą jest podatnik posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.

Zakładając, że zostały spełnione wszystkie ww. warunki, usługę nabytą przez polskiego podatnika od kontrahenta z UE należy uznać za import usług.

Ujęcie importu usług w deklaracji VAT

W deklaracji VAT import usług związanych z nieruchomościami nabywanych od podatników z UE należy wykazać w poz. 27 i 28.

Do omawianej usługi (opłaty za autostradę powiększonej o prowizję) należy zastosować stawkę właściwą dla kompleksowej usługi udostępnienia drogi, tj. stawkę 23% VAT. Jak wynika z przytoczonej interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 listopada 2016 r., ta stawka jest właściwa także wówczas, gdy opłata dotyczy przejazdu autostradą administrowaną przez GDDKiA.

Inne podatki i opłaty - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.