Jestem przedsiębiorcą i zamierzam kupić gospodarstwo rolne z budynkiem gospodarczym, położone na terenie przeznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego na działalność gospodarczą. Czy zapłacę podatek od czynności cywilnoprawnych? Czy wartość budynku będzie zaliczona do podstawy opodatkowania?
Zasadą jest, że umowa sprzedaży podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Jednakże zgodnie z art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze zm.), dalej ustawy o PCC, zwolniona jest z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych sprzedaż gruntu, który - według przepisów o podatku rolnym - jest gospodarstwem rolnym.
Zgodnie bowiem z art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o PCC, zwolnione od podatku jest przeniesienie własności nieruchomości lub ich części, wraz z częściami składowymi, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast, w drodze m.in. umowy sprzedaży pod warunkiem, że w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, w chwili dokonania czynności, nabyte grunty:
stanowią gospodarstwo rolne albo
utworzą gospodarstwo rolne lub
wejdą w skład gospodarstwa rolnego będącego własnością nabywcy.
Przepis ten ma zatem zastosowanie m.in. do sytuacji, gdy przenoszona nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne zbywcy. Późniejsza zmiana charakteru nieruchomości nie ma znaczenia.
Przytoczona regulacja nie uzależnia opodatkowania sprzedaży gruntu podatkiem od czynności cywilnoprawnych od sposobu jego przeznaczenia w planie zagospodarowania przestrzennego (na cele np. działalności gospodarczej innej niż rolnicza).
Również przeznaczenie nabytego gruntu w przyszłości, po dokonaniu transakcji, np. na cele działalności gospodarczej, nie ma znaczenia dla zwolnienia od PCC, które powstaje przecież już w chwili dokonania transakcji. Zajęcie w przyszłości gruntów zakwalifikowanych w ewidencji jako użytki rolne wywoła jedynie ten skutek, że grunt ten stanie się przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
W art. 9 pkt 2 lit. a) ustawy o PCC mowa jest o zwolnieniu od podatku umowy sprzedaży nieruchomości lub jej części, wraz z częściami składowymi (patrz art. 47 i 48 K.c.), jeżeli w chwili nabycia grunty te stanowią gospodarstwo rolne. Zwolnienie to dotyczy więc także budynków mieszkalnych lub gospodarczych albo innych urządzeń trwale z gruntem związanych, z wyjątkiem budynków mieszkalnych lub ich części znajdujących się na obszarze miast.
|