Podatnik jest właścicielem domu mieszkalnego jednorodzinnego, w którym od 2021 r. realizuje przedsięwzięcia termomodernizacyjne (wymiana pieca, ocieplenie ścian). Wydatki związane z realizacją tych przedsięwzięć odliczył w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Łączna kwota dotychczasowych odliczeń nie przekroczyła limitu 53.000 zł. Czy podatnik może w zeznaniu za 2024 r. nadal korzystać z ulgi i odliczyć wydatki na ocieplenie poddasza?
Podatnik w zeznaniu za 2024 r. może odliczyć wydatki poniesione w tym roku podatkowym na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Z tym że skoro w poprzednich latach dokonywał odliczeń związanych z realizowanymi wcześniej innymi przedsięwzięciami termomodernizacyjnymi, w zeznaniu za 2024 r. może odliczyć wydatki faktycznie poniesione i właściwie udokumentowanie, do wysokości różnicy między kwotą limitu (53.000 zł) a sumą odliczeń dokonanych w zeznaniach składanych za lata 2021-2023.
Zasady i warunki korzystania z ulgi termomodernizacyjnej zostały określone w art. 26h updof. Z jego uregulowań wynika w szczególności, że podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 updof, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Wydatki objęte zakresem odliczenia są wymienione w wykazie stanowiącym załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.).
Należy zauważyć, że w rozliczeniu za 2024 r. ustalając wydatki objęte odliczeniem, trzeba kierować się wspomnianym wykazem w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. Od 1 stycznia 2025 r. nastąpiły zmiany w tym wykazie, które opisaliśmy w niniejszym numerze Przeglądu Podatku Dochodowego, w artykule pt. "Modyfikacje wprowadzone w katalogu materiałów, urządzeń i usług związanych z termomodernizacją". Będą one miały zastosowanie po raz pierwszy w rozliczeniu za 2025 r.
Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Jeżeli kwota odliczenia nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie podatnika, podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Z art. 26h ust. 1 updof wynika ponadto, że prawo do odliczenia wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego przysługuje, pod warunkiem jego zakończenia w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Z kolei w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym terminie, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym ten termin upłynął (art. 26h ust. 9 updof).
Co ważne, prawo do korzystania z ulgi termomodernizacyjnej związane jest z ponoszeniem wydatków na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych, rozumianych jako inwestycje służące m.in. zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych czy zamianie źródeł energii na źródła odnawialne (art. 5a pkt 18c updof w związku z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków - Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.). Przedsięwzięcia te mogą mieć różny zakres i charakter (np. wymiana pieca, wykonanie ocieplenia ścian, fundamentów czy dachu), a także dotyczyć poszczególnych budynków mieszkalnych jednorodzinnych stanowiących własność (współwłasność) podatnika. Realizacja poszczególnych przedsięwzięć może przebiegać w różnym czasie, z zastrzeżeniem, że:
Osiągnięcie maksymalnego pułapu odliczeń, tj. 53.000 zł, wyznacza u podatników koniec prawa do dalszego korzystania z ulgi. Tak więc po wyczerpaniu limitu ulgi, wydatki ponoszone w związku z realizacją kolejnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie będą już uprawniały do obniżania podstawy opodatkowania.
Odnosząc te rozważania do sytuacji przedstawionej w pytaniu, należy stwierdzić, że zrealizowane przez podatnika przed 2024 r. inwestycje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, polegające na wymianie pieca i ociepleniu ścian, stanowią odrębne przedsięwzięcia termomodernizacyjne. Wydatki z tego tytułu (właściwie udokumentowane), w zakresie objętym wykazem rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, mógł zatem odliczyć od podstawy opodatkowania w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniósł wydatki związane z realizacją danego przedsięwzięcia. Jednocześnie, skoro suma dotychczasowych odliczeń nie wyczerpała kwoty ulgi, podatnik ma prawo do dokonywania odliczeń z tytułu realizacji kolejnych przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W 2024 r. było to przedsięwzięcie polegające na ociepleniu poddasza. Ze zmiany interpretacji indywidualnej wydanej przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej z 14 czerwca 2024 r., nr DOP3.8222.51.2024.CNRU wynika, że: "(...) wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT". Kwota odliczenia:
| ||||||||||||
|
||||||||||||
