HITY GOFINU

Ustawą z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. poz. 2175 (zwaną dalej także ustawą nowelizującą) znowelizowano m.in. przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT.

Ustawa nowelizująca wejdzie w życie 1 stycznia 2018 r. i generalnie ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od tego dnia.

Podatnicy podatku CIT, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpocznie się przed dniem 1 stycznia 2018 r., a zakończy się po 31 grudnia 2017 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do końca 2017 r. Wyjątek dotyczy art. 11 ust. 4 updop, który w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, będzie miał zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

W art. 3 ust. 2b pkt 6 updof i art. 3 ust. 3 pkt 4 updop poszerzono obecny katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów o zdarzenia, których przedmiotem są udziały bądź akcje tzw. spółki nieruchomościowej (tj. spółki, której co najmniej 50% wartości aktywów, stanowią położone w Polsce nieruchomości lub prawa do takich nieruchomości). Z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej wynika, że chodzi o zdarzenia takie jak umorzenie udziałów, wystąpienie ze spółki osobowej będącej podatnikiem, zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce lub likwidację osoby prawnej.

Wartość aktywów, o której mowa w powołanym art. 3 ust. 2b pkt 6 updof i art. 3 ust. 3 pkt 4 updop, ustala się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu, o którym mowa w tych przepisach. W przypadku spółek będących emitentami papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym wartość aktywów może być ustalana na podstawie aktywów bilansowych ujętych w raportach okresowych publikowanych na koniec ostatniego kwartału poprzedzającego kwartał roku kalendarzowego, w którym doszło do uzyskania przychodu. Tak wynika ze znowelizowanego art. 3 ust. 2c updof i art. 3 ust. 4 updop.

Zliberalizowane będą wymogi dotyczące tworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej poprzez:

• obniżenie, z 1.000.000 zł do 500.000 zł, przeciętnej wysokości kapitału zakładowego, jaki muszą posiadać spółki tworzące podatkową grupę kapitałową (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. a updop),
   
• obniżenie, z 95% do 75%, wysokości bezpośredniego udziału, jaki spółka dominująca musi posiadać w kapitale spółek zależnych (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b updop),
   
• obniżenie, z 3% do 2%, poziomu dochodowości podatkowej grupy kapitałowej (art. 1a ust. 2 pkt 4 updop),
   
• skrócenie terminu zgłoszenia przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej (zwanej dalej "umową") z 3 miesięcy do 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową (art. 1a ust. 4 updop).

Jednocześnie wprowadzone będą restrykcyjne konsekwencje naruszenia przez podatkową grupę kapitałową warunków jej funkcjonowania. W takim przypadku spółki tworzące uprzednio podatkową grupę kapitałową będą zobowiązane rozliczyć wstecznie podatek CIT od własnych dochodów (art. 1a ust. 10a updop). Na poczet podatku należnego od tych spółek zaliczany będzie podatek zapłacony uprzednio przez podatkową grupę kapitałową (art. 1a ust. 10c updop).

Wprowadzone zostaną również przepisy uszczegółowiające zasady funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Przykładowo z art. 1a ust. 3a updop będzie jednoznacznie wynikać, że spółka dominująca reprezentuje podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy oraz z przepisów Ordynacji podatkowej. W związku z tym bezprzedmiotowe będzie wskazywanie spółki reprezentującej podatkową grupę kapitałową i z tego względu uchylono art. 1a ust. 3 pkt 4 updop.

Istotną nowością dotyczącą darowizn pomiędzy spółkami wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej jest likwidacja możliwości zaliczenia tych darowizn do kosztów podatkowych (por. art. 16 ust. 1 pkt 14 updop).

Przepisy przejściowe

Przepisy ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się również do podatkowych grup kapitałowych utworzonych przed 1 stycznia 2018 r. (art. 5 ust. 1 ustawy nowelizującej).

W przypadku podatkowej grupy kapitałowej utworzonej przed dniem 1 stycznia 2018 r. przepisów art. 1a ust. 10a-10c updop, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, nie stosuje się do okresu poprzedzającego dzień wejścia w życie niniejszej ustawy (art. 5 ust. 2 ustawy nowelizującej).

W przypadku gdy umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej zawarta została przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej, obowiązki spółki dominującej określone w art. 1a updop, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, wykonuje spółka wskazana w umowie o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej jako spółka reprezentująca tę grupę (art. 5 ust. 3 ustawy nowelizującej).

W art. 5a pkt 29a updof i art. 4a pkt 16a updop zawarta będzie definicja "wartości emisyjnej udziałów (akcji)". Wartość ta będzie oznaczać cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej wynika, że definicja ta będzie używana do określania wysokości przychodu przy zdarzeniach restrukturyzacyjnych (łączenia i podziału).

Ponadto do art. 4a updop wprowadzone zostaną definicje następujących pojęć:

• nabyte wierzytelności banku hipotecznego, które będą oznaczać nabyte przez bank hipoteczny, w celu emisji listów zastawnych, od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych przez nie kredytów (art. 4a pkt 31 updop),
   
• odpis na straty kredytowe, który będzie oznaczać odpis na oczekiwane straty kredytowe z tytułu składnika aktywów finansowych, utworzony na:

a) udzielony kredyt (pożyczkę) lub

b) udzielone gwarancje (poręczenia) spłaty kredytu (pożyczki), lub

c) nabyte wierzytelności banku hipotecznego

• przez jednostki, które na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, zwanymi dalej "MSR", o których mowa w art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowości (art. 4a pkt 32 updop).

Dwa źródła przychodów

Stosownie do art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym będzie dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania będzie przychód.

Jeżeli zatem podatnik osiągać będzie w roku podatkowym zarówno dochody z zysków kapitałowych, jak i dochody z pozostałej działalności, to wówczas przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym będzie łączny dochód uzyskany z obu tych źródeł. Takiemu sumowaniu nie podlegają natomiast poniesione przez podatnika straty z obu źródeł przychodów. Jeżeli podatnik uzyska dochód tylko z jednego z tych źródeł, a w drugim z tych źródeł poniesie stratę, to wówczas opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegać będzie uzyskany z jednego źródła dochód, bez pomniejszania go o stratę poniesioną w drugim źródle przychodów (art. 7 ust. 3 pkt 2a updop). O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik będzie mógł obniżyć dochód osiągnięty z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie będzie mogła przekroczyć 50% kwoty tej straty (art. 7 ust. 5 updop).

Analogiczne odliczenie straty tylko w danym źródle dochodów, poprzez obniżenie dochodu uzyskanego z tego źródła w kolejnych pięciu latach podatkowych, będzie dotyczyć także sytuacji, w której podatnik poniesie stratę w obu źródłach, tj. stratę w źródle przychodów zdefiniowanym jako zyski kapitałowe i stratę ze źródła jakim będą przychody uzyskiwane z innych źródeł przychodów.

Stosownie do ust. 1a dodanego do art. 5 updop, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie art. 5 ust. 1 updop, zwiększają przychody wspólnika z tego źródła. Analogiczna zasada znajdzie zastosowanie do innych niż przychód kategorii podatkowych wymienionych w tym przepisie, m.in. do kosztów uzyskania przychodów (art. 5 ust. 2 updop). Oznacza to, że wyodrębnienie dwóch źródeł przychodów odnosić się będzie także do przychodów uzyskiwanych "w ramach" spółek niemających osobowości prawnych, wspólnego przedsięwzięcia itd.

Dochody i straty podatkowej grupy kapitałowej z uwzględnieniem źródeł przychodów

W podatkowych grupach kapitałowych dochodem ze źródła przychodów będzie nadwyżka sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę uzyskanych z danego źródła przychodów nad sumą ich strat poniesionych z tego źródła przychodów. Jeżeli za rok podatkowy suma strat poniesionych z danego źródła przychodów przez spółki wchodzące w skład podatkowej grupy kapitałowej przekroczy sumę dochodów uzyskanych z tego źródła, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej poniesioną ze źródła przychodów. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 2 i 3 updop. Tak stanowi art. 7a ust. 1 updop.

Po połączeniu dochodów i strat poszczególnych spółek podatkowa grupa kapitałowa ustalać będzie łączny dochód stanowiący przedmiot opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, z uwzględnieniem regulacji wprowadzanej w art. 7 ust. 3 pkt 2a updop (zakaz łączenia dochodu na danym źródle ze stratą poniesioną w innym źródle przychodów).

Straty, o której mowa w art. 7a ust. 1 updop, poniesionej przez podatkową grupę kapitałową nie będzie pokrywać się z dochodu poszczególnych spółek w razie upływu okresu obowiązywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapitałowej (art. 7a ust. 2 updop).

Przychody z zysków kapitałowych

Przychody uzyskane z zysków kapitałowych ustawodawca zdefiniował w dodanym art. 7b updop. W myśl tej regulacji będą to:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b updop, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym m.in.:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach,

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

2) przychody z tytułu wniesienia do osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 updop, wkładu niepieniężnego,

3) inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3 updop, w tym: przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia, przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów,

4) przychody ze zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną,

5) przychody ze zbycia wierzytelności uprzednio nabytych przez podatnika oraz wierzytelności wynikających z przychodów zaliczanych do zysków kapitałowych,

6) przychody:

a) z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych,

b) z papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem pochodnych instrumentów finansowych służących zabezpieczeniu przychodów albo kosztów, niezaliczanych do zysków kapitałowych,

c) z tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub instytucjach wspólnego inwestowania,

d) z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnych charakterze dotyczącej praw, o których mowa w lit. a-c,

e) ze zbycia praw, o których mowa w lit. a-c.

Przepisy przejściowe

Straty poniesione przez podatników CIT za lata podatkowe poprzedzające rok podatkowy rozpoczęty po dniu 31 grudnia 2017 r. podlegają odliczeniu od dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 updop, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, na zasadach i w wysokości określonych w przepisach ustawy o CIT, w brzmieniu dotychczasowym (art. 6 ustawy nowelizującej).

Przypisanie kosztów uzyskania przychodów do źródła przychodów, o których mowa w przepisach ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, dotyczy również kosztów poniesionych przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej, niezaliczonych do tego dnia do kosztów uzyskania przychodów (art. 9 ustawy nowelizującej).

W ustawie o CIT uchylone zostaną przepisy dotyczące cienkiej kapitalizacji (tj. art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6, 7b, 7g i 7h). Przepisy te miały na celu zapobieganie finansowaniu spółek zależnych przez jednostki powiązane, poprzez nieuznawanie za koszt podatkowy określonej części odsetek, które są wypłacane na rzecz "kwalifikowanych" wspólników (podmiotów), o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 updop, w związku z zadłużeniem jakie spółka posiada w stosunku do nich. Opcjonalnie (w obecnym stanie prawnym), podatnicy mogą wybrać stosowanie art. 15c ust. 1 updop. Po zmianie brzmienia tego przepisu stanie się on przepisem o powszechnym zastosowaniu, a nie regulacją stosowaną z wyboru.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 15c ust. 1 updop, podatnicy będą obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego w części, w jakiej nadwyżka kosztów finansowania dłużnego przewyższa 30% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonej o przychody o charakterze odsetkowym nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m updop, oraz kosztów finansowania dłużnego nieuwzględnionych w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Przez nadwyżkę kosztów finansowania dłużnego będzie rozumieć się kwotę, o jaką poniesione przez podatnika koszty finansowania dłużnego, podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku podatkowym, przewyższą uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegające opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c ust. 3 updop).

W celu wyliczenia limitu, o którym mowa w art. 15c ust. 1 updop, oraz przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego koszty uzyskania przychodów oblicza się bez uwzględnienia pomniejszeń wynikających z zastosowania art. 15c ust. 1 updop oraz art. 15e ust. 1 updop (art. 15c ust. 5 updop).

Przy wyliczaniu nadwyżki kosztów finansowania dłużnego nie będzie brało się pod uwagę kosztów finansowania dłużnego wynikających z kredytów (pożyczek) wykorzystywanych do sfinansowania długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku którego spełnione są łącznie określone w art. 15c ust. 8 updop warunki.

Z kolei przy obliczaniu przychodów i kosztów, o których mowa w art. 15c ust. 1 updop nie będzie uwzględniać się dochodu wynikającego z długoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej (art. 15c ust. 9 updop). Przy czym długoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt służący dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znaczącego składnika aktywów, będący w ogólnym interesie publicznym (art. 15c ust. 10 updop).

Przez koszty finansowania dłużnego będzie rozumieć się wszelkiego rodzaju koszty związane z uzyskaniem od innych podmiotów, w tym od podmiotów niepowiązanych, środków finansowych i z korzystaniem z tych środków, w szczególności odsetki, w tym skapitalizowane lub ujęte w wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, opłaty, prowizje, premie, część odsetkową raty leasingowej, kary i opłaty za opóźnienie w zapłacie zobowiązań oraz koszty zabezpieczenia zobowiązań, w tym koszty pochodnych instrumentów finansowych, niezależnie na rzecz kogo zostaną one poniesione (art. 15c ust. 12 updop).

Przez przychody o charakterze odsetkowym będzie rozumieć się przychody z tytułu odsetek, w tym odsetek skapitalizowanych, oraz inne przychody równoważne ekonomicznie odsetkom odpowiadające kosztom finansowania dłużnego (art. 15c ust. 13 updop).

Przepisu art. 15c ust. 1 updop nie będzie stosować się do nadwyżki kosztów finansowania dłużnego w części nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 3.000.000 zł. Jeżeli rok podatkowy podatnika będzie dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu będzie obliczać się, mnożąc kwotę 250.000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika (art. 15c ust. 14 pkt 1 updop).

Limitu nie będzie stosować się do przedsiębiorstw finansowych wymienionych w art. 15c ust. 16 updop.

Zasada, że koszty finansowania dłużnego wyłączone w danym roku podatkowym z kosztów uzyskania przychodów będą podlegały zaliczeniu do takich kosztów w następnych 5 latach podatkowych, nie będzie miała zastosowania do:

• podmiotów, które w związku z przekształceniem, łączeniem lub podziałem podmiotów wstępują w prawa podatników przekształconych, łączonych lub dzielonych, z wyjątkiem spółek powstałych z przekształcenia spółek, a także
   
• spółek wchodzących uprzednio w skład podatkowej grupy kapitałowej - w odniesieniu do kosztów finansowania dłużnego wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów w czasie funkcjonowania tej podatkowej grupy kapitałowej (art. 15c ust. 19 updop).

Przepisy przejściowe

Do odsetek od kredytów (pożyczek), w przypadku których kwota udzielonego podatnikowi kredytu (pożyczki) została temu podatnikowi faktycznie przekazana przed dniem wejścia w życie ustawy nowelizującej, stosuje się przepisy art. 15c lub art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 oraz ust. 6, 7b, 7g i 7h updop, w brzmieniu dotychczasowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r. (art. 7 ustawy nowelizującej).

Do ustawy o CIT wprowadzono nowe regulacje (art. 15e updop), które będą ograniczać wysokości zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów kwot związanych z określonymi usługami i wartościami o charakterze niematerialnym i prawnym.

Stosownie do art. 15e ust. 1 updop, podatnicy CIT będą obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty:

1) usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze,

2) wszelkiego rodzaju opłat i należności za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4-7 updop,

3) przeniesienia ryzyka niewypłacalności dłużnika z tytułu pożyczek, innych niż udzielonych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe, w tym w ramach zobowiązań wynikających z pochodnych instrumentów finansowych oraz świadczeń o podobnym charakterze

- poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11 updop, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. Koszty te będą wyłączone z kosztów podatkowych w części, w jakiej łącznie w roku podatkowym przekroczą 5% kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m updop, i odsetek.

Przepis art. 15e ust. 1 updop stosuje się do nadwyżki wartości kosztów wskazanych w tym przepisie, z wyłączeniem kosztów, o których mowa w art. 15e ust. 11 updop, przekraczającej w roku podatkowym łącznie kwotę 3.000.000 zł. Jeżeli rok podatkowy podatnika jest dłuższy albo krótszy niż 12 miesięcy, kwotę tego progu oblicza się, mnożąc kwotę 250.000 zł przez liczbę rozpoczętych miesięcy roku podatkowego podatnika (art. 15e ust. 12 updop).

Ograniczenie nie będzie miało zastosowania do kosztów wymienionych w art. 15e ust. 11 updop, w tym kosztów usług, opłat i należności zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio związanych z wytworzeniem lub nabyciem przez podatnika towaru lub świadczeniem usługi, jak również kosztów refakturowanych przez podatnika.

Kwotę omawianych kosztów wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów będzie uwzględniać się w danym źródle przychodów proporcjonalnie do wysokości kosztów poniesionych w ramach danego źródła przychodów (art. 15e ust. 7 updop).

Kwota kosztów nieodliczona w danym roku podatkowym będzie podlegać odliczeniu, na podstawie art. 15e ust. 9 updop, w kolejnych 5 latach podatkowych (w ramach obowiązujących w danym roku limitów).

Ograniczenie, o którym mowa w art. 15e ust. 1 updop, nie ma zastosowania do kosztów usług, opłat i należności, o których mowa w tym przepisie, jeśli podatnik będzie posiadał decyzję w sprawie uznania prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej pomiędzy podmiotami powiązanymi obejmującą prawidłowość kalkulacji wynagrodzenia za te usługi, opłat i należności. Wyłączenie to będzie obowiązywać w okresie, którego ta decyzja dotyczy. Będzie miało także zastosowanie do roku podatkowego, w którym wydano decyzję oraz do roku podatkowego poprzedzającego ten rok podatkowy. Tak wynika z art. 15e ust. 15 i 16 updop.

Do obu ustaw o podatku dochodowym wprowadzono zmiany polegające na nietraktowaniu jako powiązanych, podmiotów których udziałowcem bezpośrednio lub pośrednio jest Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego lub ich związek (por. art. 25 ust. 4 updof i art. 11 ust. 4 updop). Zmiana ta będzie miała zastosowanie do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2017 r.

Natomiast od 1 stycznia 2018 r. do szacowania wysokości niektórych przychodów (m.in. ze zbycia nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości), na które wpływ miały powiązania między podmiotami, będą stosowane odpowiednio art. 19 updof i art. 14 ust. 1 i 2 updop (art. 25 ust. 4b updof i art. 11 ust. 4b updop).