Pracownik na początku grudnia 2019 r. złożył wniosek o dofinansowanie wypoczynku z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, które w tym samym miesiącu zostało mu przyznane w kwocie 1.150 zł. Jednak dofinansowanie zostanie pracownikowi wypłacone zgodnie z regulaminem wynagradzania wraz z grudniową pensją, dopiero po zakończeniu miesiąca, do 10 stycznia 2020 r. W jaki sposób należy to świadczenie opodatkować: czy przyjąć, że dotyczy ono 2019 r. i rozliczyć w ramach limitu dla zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof na 2019 r., czy też uznać, że jest to przychód 2020 r. i rozliczyć w ramach limitu na 2020 r.?
Ustawa o pdof wskazuje, że przychodem ze stosunku pracy są dla podatnika, oprócz wypłacanych mu wynagrodzeń, również inne otrzymane przez niego od pracodawcy świadczenia o charakterze pieniężnym i niepieniężnym, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof. Finansowane przez pracodawcę dofinansowanie do pracowniczego wypoczynku mieści się zatem w tej kategorii przychodów. Tego typu świadczenia mogą jednak korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Dla jego zastosowania ważne jest, aby źródłem finansowania świadczeń były środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych oraz to, aby ich wartość, łącznie z pozostałymi świadczeniami rzeczowymi i pieniężnymi otrzymanymi przez pracownika, nie przekraczała w skali roku kwoty 1.000 zł.
Dla określenia momentu powstania omawianego przychodu nie ma znaczenia okres, w jakim świadczenie zostało pracownikowi przyznane. Kryterium decydującym w tej kwestii jest jedynie data otrzymania przez pracownika należności z tego tytułu lub postawienia jej do jego dyspozycji - do tego momentu w ogóle nie można bowiem mówić o powstaniu pracowniczego przychodu. Tym samym w sytuacji opisanej w pytaniu nie można uznać, że momentem powstania przychodu z dofinansowania wypoczynku jest moment jego przyznania, czyli grudzień 2019 r., gdyż w miesiącu tym pracownik nie otrzymał go ani nie zostało mu ono postawione do dyspozycji. Ponieważ zostanie ono wypłacone pracownikowi dopiero w styczniu 2020 r., będzie przychodem tego właśnie roku podatkowego. To z kolei oznacza, że podatkowo powinno ono zostać rozliczone w ramach limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof, przysługującego na 2020 r. W konsekwencji, wartość przedmiotowego świadczenia wypłaconego ze środków ZFŚS do kwoty 1.000 zł będzie korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego. Natomiast nadwyżka ponad ustawowy limit w kwocie 150 zł (1.150 zł - 1.000 zł) będzie podlegała opodatkowaniu wraz z pozostałymi składnikami wynagrodzenia otrzymanego przez pracownika w styczniu 2020 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
