Od dwóch miesięcy prowadzę działalność gospodarczą (skala podatkowa) w zakresie szkoleń bhp. W grudniu 2019 r. otrzymałem od kontrahenta zaliczkę na poczet szkolenia, które przeprowadzę pod koniec stycznia 2020 r. Fakt ten udokumentowałem fakturą. Po wykonaniu usługi otrzymam od kontrahenta pozostałą kwotę należności. Czy z tytułu otrzymanej zaliczki uzyskałem w grudniu br. przychód podatkowy?
Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Aby określić moment powstania przychodu należy odwołać się do art. 14 ust. 1c ustawy o pdof. Zgodnie z nim za datę powstania przychodu uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedstawionym przypadku). Jednak na mocy art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o pdof, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Zatem dla uznania czy otrzymana należność stanowi przychód bądź przedpłatę (zaliczkę) decydujące znaczenie ma jej charakter. Dane przysporzenie majątkowe stanowi przychód podatkowy, gdy jest bezzwrotne, trwałe i ostateczne. Z kolei otrzymana od klienta zapłata na poczet przyszłej dostawy towaru lub usługi, niemająca charakteru definitywnego i ostatecznego, którą jest zaliczka (zadatek), nie podlega uznaniu za przychód podatkowy. Celem uregulowań zawartych w art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o pdof jest bowiem stworzenie możliwości podatnikom nieuznawania za przychód przysporzeń majątkowych, które nie są ostateczne i definitywne.
Wobec tego w opisanej sprawie otrzymana od klienta należność na poczet przyszłej usługi szkoleniowej stanowi zaliczkę, której nie należy kwalifikować do przychodów podlegających opodatkowaniu w miesiącu jej otrzymania. Zatem u Czytelnika dzień powstania przychodu wyznaczy dzień wykonania usługi (tj. dzień zakończenia szkolenia) lub dzień wystawienia faktury końcowej, w zależności od tego, które z tych zdarzeń wystąpi jako pierwsze. Gdyby jednak doszło do zapłaty pozostałej należności za usługę przed jej wykonaniem lub wystawieniem faktury końcowej, to jeśli wpłata ta będzie ostateczna i definitywna należy ją rozpoznać jako przychód podatkowy w dacie jej otrzymania.
|