W praktyce zdarza się, że podatnicy korzystający z podmiotowego zwolnienia z VAT prowadzący działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych prowadzą ja zarówno w kraju, jak i za granicą. Ich wątpliwości niekiedy budzi kwestia, czy wartości uzyskane z tytułu świadczenia tych usług za granicą należy uwzględnić w limicie zwolnienia z VAT.
Z takim problemem spotkał się podatnik, który zwrócił się w tej sprawie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Chodziło mu o odpowiedź na pytanie, czy przychody z tytułu świadczenia usług remontowo-budowlanych na nieruchomości znajdującej się za granicą, tj. na terenie Niemiec, wykonywane na zlecenie kontrahenta polskiego (jako podwykonawcy), należy uwzględnić przy ustalaniu limitu zwolnienia z VAT.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 stycznia 2024 r., nr 0112-KDIL3.4012.778.2023.1.KFK, wyjaśnił, że jak wynika z art. 28e ustawy o VAT, o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego, dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Przepis ten - jak wynika z jego brzmienia - stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje ich otwarty katalog zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.
Ponadto organ wskazał, że zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży uprawniającej do korzystania ze zwolnienia nie wlicza się kwoty podatku.
Przez sprzedaż, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz WDT.
Dyrektor KIS podkreślił, że w świetle ww. przepisu odpłatne świadczenie usług, których miejsce świadczenia (opodatkowania) znajduje się poza terytorium kraju, nie stanowi sprzedaży w rozumieniu ustawy. Tym samym przy ustalaniu prawa do zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT, nie uwzględnia się świadczenia usług, których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Oznacza to, że do wartości limitu zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, przedsiębiorca nie powinien wliczać kwot z tytułu świadczenia usług remontowo-budowlanych na nieruchomości znajdującej się na terenie Niemiec, wykonywanych jako podwykonawca na zlecenie kontrahenta polskiego.
|