W przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotne dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia będzie zależeć, czy dana usługa będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce czy też nie. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 stycznia 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.360.2023.3.MW.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwrócił się podatnik VAT (spółka), który planuje udzielić pożyczki w zamian za odsetki spółce austriackiej będącej podatnikiem podatku od towarów i usług w Austrii i identyfikującej się unijnym numerem VAT. Podatnik powziął wątpliwości dotyczące kwestii ustalenia, czy opisana we wniosku planowana pożyczka pieniężna będzie stanowić świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym spółka (pożyczkodawca), w związku z art. 28b ustawy o VAT, powinna rozpoznać w Polsce wewnątrzwspólnotowe świadczenie usług, wykazując transakcje w informacji podsumowującej VAT-UE.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że udzielenie pożyczki stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.
Zdaniem Dyrektora KIS udzielenie przez spółkę odpłatnej pożyczki podmiotowi, który nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, lecz zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, na terytorium państwa, w którym pożyczkobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Tym samym planowana pożyczka nie będzie stanowiła świadczenia usługi podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT na terytorium kraju (Polski). Miejscem świadczenia dla tej usługi jest Austria, tj. miejsce gdzie pożyczkobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. Zatem w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność udzielenia przez spółkę pożyczki podlega opodatkowaniu według przepisów obowiązujących na terytorium Austrii.
W swojej interpretacji Dyrektor KIS odniósł się także do obowiązku składania informacji podsumowujących, wskazując przepisy regulujące te kwestie (art. 100 ust. 1 pkt 4 i ust. 3 ustawy o VAT). Zdaniem Dyrektora KIS art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wyraźnie określa, że informację podsumowującą należy złożyć w sytuacji, kiedy usługi, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, nie są zwolnione od podatku od wartości dodanej lub nie są opodatkowane stawką 0%. W informacji podsumowującej wykazuje się więc określone usługi, dla których miejsce rozliczenia znajduje się poza terytorium Polski, niepodlegające w kraju rozliczenia zwolnieniu ani opodatkowaniu 0% stawką. W sytuacji gdy usługa finansowa świadczona w ramach umowy pożyczki będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej lub opodatkowaniu 0% stawką na terytorium Austrii, to spółka nie będzie miała obowiązku wykazywać jej w informacji podsumowującej.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
