Podstawą opodatkowania z tytułu transakcji wymiany walut będzie dodatni wynik (zysk) osiągnięty z tytułu realizowanych transakcji wymiany waluty w danym okresie, rozumiany jako różnica pomiędzy kwotą, jaką podatnik uzyska z wymiany tej waluty od kupującego oraz kwotą, za jaką nabył tę walutę. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 22 grudnia 2023 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.451.2023.2.APR.
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie wymiany walut (kantor walut). Działalność ta polega na obrocie walutami, tj. kantor nabywa i sprzedaje waluty zazwyczaj od osób fizycznych. Wymiana walut realizowana jest w ramach transakcji wymiany jednego środka płatniczego na inny środek płatniczy według kursu, którego wartość ulega zmianie. Z tytułu obrotu walutami podatniczka nie pobiera żadnych prowizji. Zyskiem lub stratą z działalności kantorowej jest różnica między kursem kupna waluty a kursem jej sprzedaży.
Podatniczka powzięła wątpliwości dotyczące kwestii ustalenia podstawy opodatkowania dla transakcji wymiany walut, tj. czy podstawą opodatkowania jest osiągnięty wynik na realizacji zakupu i sprzedaży walut, czy też wartość całego obrotu rozumiana jako cała wartość otrzymana lub mająca zostać otrzymana od nabywcy/sprzedawcy walut w danym okresie rozliczeniowym.
Dyrektor KIS wyjaśnił, że ustawa o VAT nie zawiera szczególnego przepisu, który określałby wprost podstawę opodatkowania dla usług polegających na zakupie i sprzedaży walut.
Ustawodawca w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, będący odpowiednikiem art. 73 dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że jako podstawę opodatkowania przyjąć należy otrzymaną przez usługodawcę zapłatę, wynagrodzenie za świadczone usługi. W przypadku transakcji wymiany walut, wynagrodzeniem podmiotu świadczącego takie usługi jest różnica między ceną zakupu a ceną sprzedaży waluty.
Organ nadmienił, że zgodnie z orzeczeniem TSUE, w sprawie C-172/96, w odniesieniu do transakcji polegających na obrocie walutami, podstawą opodatkowania jest wynik zrealizowany w danym okresie czasu.
Dyrektor KIS podkreślił, że transakcje wymiany walut są transakcjami na pieniądzach, czyli rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku, realizowanymi z wieloma podmiotami jednocześnie, co oznacza, że w sytuacji gdy w danym okresie dokonywane są liczne podobne transakcje, nie sposób ustalić, po jakiej cenie został zakupiony dany pieniądz i czy jego sprzedaż przyniosła zysk czy stratę. W takim przypadku rozwiązanie przyjęte przez TSUE jest jedynym sposobem pozwalającym na określenie wielkości osiągniętego obrotu.
|