Do opodatkowania przychodów z tzw. prywatnego najmu służą dwie stawki ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% oraz 12,5% - ta druga od nadwyżki przychodu ponad kwotę 100.000 zł.
W art. 12 ust. 6-9a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...) zostały zawarte uregulowania dotyczące zasad opodatkowania całości przychodów z prywatnego najmu przez jednego z małżonków. Skorzystanie z tej opcji opłacania ryczałtu od najmu jest uwarunkowane złożeniem fiskusowi przez małżonków pisemnego oświadczenia w tej kwestii w odpowiednim terminie. Takie oświadczenie fiskus będzie zatem musiał otrzymać od małżonków do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie otrzymany przez nich pierwszy w roku podatkowym przychód z najmu albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód zostanie otrzymany w grudniu tego roku.
Jak wynika z art. 12 ust. 13 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...), jeżeli małżonkowie złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich, wówczas ma do nich zastosowanie łączny limit 200.000 zł. Dotyczy on jednak przychodu wyłącznie z najmu składników ich wspólnego majątku.
Gdy oprócz przychodów z najmu składnika majątku wspólnego małżonek osiąga również przychody z najmu prywatnego składnika jego majątku odrębnego, od przychodów z najmu składnika majątku odrębnego małżonek opłaca ryczałt w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100.000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł. Dokonując wyliczenia kwoty przychodów mieszczących się w limicie 100.000 zł, małżonek ten uwzględnia przy tym przychody z najmu składnika majątku wspólnego, w odniesieniu do których małżonkowie złożyli oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Potwierdził to resort finansów w stanowisku udostępnionym naszemu Wydawnictwu w dniu 9 sierpnia 2023 r.
Resort wskazał w nim również, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym (...), ustalając dla małżonków limity przychodów z najmu prywatnego (tj. 100.000 zł i 200.000 zł), nie narzuca małżonkom jednocześnie sposobu korzystania z tych limitów. Stąd, gdy osiągają oni przychody z najmu wspólnego składnika i składników stanowiących ich majątek odrębny, powinni przyjąć zasadę, że limit 100.000 zł, do wysokości którego ryczałt wynosi 8,5% przychodów, przysługuje odrębnie każdemu z nich, a w przypadku opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich limit ten wynosi 200.000 zł.
Wybór zasady opodatkowania całości przychodów z prywatnego najmu przez jednego z małżonków dotyczy również lat następnych. Jeżeli jednak w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został otrzymany w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z nich, wówczas reguła ta przestaje obowiązywać, na co wskazuje art. 12 ust. 8a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (...).
Ryczałt od przychodów z prywatnego najmu za miesiące od stycznia do listopada podatnik wpłaca na rachunek urzędu skarbowego do 20. dnia następnego miesiąca, a ryczałt za grudzień jest zobowiązany uregulować do 20 stycznia roku następującego po roku podatkowym.
Jeżeli przychody podatnika z prywatnego najmu za 2023 r. nie przekroczyły kwoty stanowiącej równowartości 200.000 euro, tj. 921.820 zł, ma on możliwość w bieżącym roku opłacać ryczałt od najmu w systemie wpłat kwartalnych. O takim wyborze podatnik poinformuje fiskusa w rocznym PIT-28 składanym za 2024 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
