Podatnik, który przekroczył limit podmiotowego zwolnienia z VAT (200.000 zł), stosuje do usług wynajmu lokali mieszkalnych bezpośrednio najemcom korzystającym z lokali na własne potrzeby mieszkaniowe zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 29 listopada 2023 r., nr 0114-KDIP1-1.4012.554.2023.2.IZ.
Spółka z o.o. będąca podatnikiem VAT jest właścicielem lokali mieszkalnych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajmuje posiadane lokale mieszkalne wyłącznie w celach mieszkaniowych, przy czym umowy są zawierane zarówno z najemcami korzystającymi z tych lokali na własne potrzeby mieszkaniowe, jak i z podmiotami, które podnajmują przedmiotowe lokale mieszkalne kolejnym osobom również w celach mieszkaniowych. Aktualnie spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku VAT z uwagi na nieprzekroczenie obrotów w wysokości 200.000 zł.
Spółka zapytała, czy w przypadku przekroczenia obrotów w wysokości 200.000 zł będzie mogła zastosować zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT w stosunku do lokali mieszkalnych wynajmowanych bezpośrednio najemcom korzystającym z lokali na własne potrzeby mieszkaniowe.
Dyrektor KIS przypomniał, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa.
Przy czym omawiane zwolnienie, jak stanowi art. 43 ust. 20 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Pod tą pozycją wymieniono usługi związane z zakwaterowaniem sklasyfikowane w PKWiU 55.
Zdaniem Dyrektora KIS przesłanki do zastosowania zwolnienia są następujące:
Zaistnienie wszystkich powyższych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z tych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia i w konsekwencji następuje opodatkowanie świadczonej usługi.
Odnosząc się do kwestii budzącej wątpliwości spółki, Dyrektor KIS stwierdził, że w przypadku, gdy wynajmowane przez spółkę lokale mieszkalne będą wynajmowane najemcom wyłącznie na zaspokojenie ich własnych potrzeb mieszkaniowych, bez możliwości np. prowadzenia w nich działalności gospodarczej czy dalszego podnajmu, zawarte umowy nie będą miały charakteru krótkoterminowego, charakterystycznego dla usług związanych z zakwaterowaniem (usługi sklasyfikowane w PKWiU 55), to spełnione będą przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT dla świadczonej przez spółkę usługi najmu lokali mieszkalnych wynajmowanych bezpośrednio najemcom korzystającym z lokali na własne potrzeby mieszkaniowe.
Reasumując, Dyrektor KIS potwierdził, że w razie przekroczenia obrotów w wysokości 200.000 zł, spółka będzie mogła zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT dla usług wynajmu lokali mieszkalnych wynajmowanych bezpośrednio najemcom korzystającym z lokali na własne potrzeby mieszkaniowe.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
