Dofinansowanie do karnetów sportowych dla pracowników

Firmy, chcąc motywować swoich pracowników, decydują się często na oferowanie im dodatkowych świadczeń pozapłacowych. Należą do nich m.in. karnety sportowe, w ramach których pracownicy mogą korzystać np. z basenu, siłowni czy fitness. Pracodawca może sfinansować w całości lub w części koszt takiego karnetu środkami z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (ZFŚS) lub ze środków obrotowych jednostki.

Jeżeli pracodawca finansuje wydatek na karnety sportowe dla pracowników środkami ZFŚS, to ich wartość ujmuje w księgach rachunkowych po stronie Wn konta 85-0 "Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych". W sytuacji gdy zakup karnetów sportowych sfinansowany jest częściowo ze środków ZFŚS, a w pozostałej części obciąża pracowników, to na zmniejszenie ZFŚS odnoszona jest tylko wartość świadczenia sfinansowana ze środków tego funduszu. Jeśli zapłatę za zakupione karnety uregulowano z rachunku bankowego ZFŚS, to należy dokonać refundacji środków z rachunku bieżącego na rachunek bankowy ZFŚS w części sfinansowanej przez pracownika. Natomiast jeżeli zapłata za karty została uregulowana z rachunku bieżącego jednostki, to kwotę odniesioną na zmniejszenie ZFŚS należy przekazać z rachunku bankowego ZFŚS na rachunek bieżący jednostki.

Pracodawca tworzący ZFŚS, podejmując decyzję o finansowaniu karnetów sportowych ze środków tego funduszu, powinien pamiętać, iż przyznawanie ulgowych usług i świadczeń oraz wysokość dopłat z ZFŚS uzależnia się od sytuacji życiowej, rodzinnej i materialnej osoby uprawnionej do korzystania z tego funduszu (por. art. 8 ust. 1 ustawy o ZFŚS). Nie należy więc finansować ze środków ZFŚS całej wartości karnetu wszystkim pracownikom w równej kwocie. W ten sposób nie zostanie bowiem spełniony wymóg uwzględnienia kryterium socjalnego, o którym mowa wyżej.

Przyznane przez pracodawcę dofinansowanie z ZFŚS do karnetu sportowego pracownika spowoduje powstanie przychodu podatkowego u tego pracownika. Przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof, wolna od podatku dochodowego jest bowiem wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych - wraz z pozostałymi składnikami wynagrodzenia pracownika, który je otrzymuje - podlegać będzie wyłącznie nadwyżka ww. świadczeń ponad ustawowy limit (1.000 zł w roku podatkowym).

Co istotne świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS wyłączone zostały z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne na podstawie § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1949). Wyłączenie to przysługuje bez ograniczenia kwotowego i ma także zastosowanie do składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Z kolei w świetle przepisów o VAT, przekazanie pracownikom karnetów sportowych, których zakup sfinansowano ze środków ZFŚS, nie podlega opodatkowaniu i nie wystąpi obowiązek wykazania VAT należnego, a VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej nabycie kart nie będzie podlegał odliczeniu.

Przykład

I. Założenia:

1. W marcu 2019 r. jednostka zakupiła dla pracowników karnety sportowe uprawniające do korzystania z niektórych obiektów sportowych, za kwotę: 20.000 zł brutto. Zakup karnetów sfinansowano częściowo z ZFŚS, biorąc pod uwagę kryterium socjalne.
    
2. Należne od pracowników kwoty potrącono z wynagrodzeń. Żaden pracownik nie przekroczył w 2019 r. kwoty świadczeń wynoszącej: 1.000 zł. Łączne dofinansowanie z ZFŚS wyniosło: 15.000 zł, zaś udział własny pracowników: 5.000 zł.
    
3. Pracownicy potwierdzili odbiór karnetów na sporządzonej w tym celu liście.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Wydatki na dofinansowanie karnetów sportowych mogą zostać sfinansowane także ze środków obrotowych jednostki. Obciążają one wówczas koszty działalności operacyjnej. Ewidencjonuje się je na koncie 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" lub na odpowiednim koncie w zespole 5. W sytuacji gdy pracodawca finansuje zakup karnetów częściowo ze środków obrotowych, a pozostały koszt pokrywa pracownik, wartość karnetu, którą pracownik ma zwrócić pracodawcy, można ująć na koncie 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami". Jeżeli kwota ta będzie potrącona z wynagrodzenia tego pracownika, to w dacie potrącenia przeksięgowuje się ją na konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń".

Należy pamiętać, że przychód, który otrzyma pracownik z tytułu dofinansowania przez pracodawcę karnetu sportowego ze środków obrotowych, będzie podlegał opodatkowaniu. Nie można bowiem w takim przypadku zastosować zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Zwolnienie to dotyczy wyłącznie świadczeń finansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych. Wartość tego przychodu powinno ustalić się w oparciu o regulacje zawarte w art. 11 ust. 2b updof. W świetle tego przepisu, jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń (w opisanym przypadku ustalanych na podstawie ceny brutto zakupionego karnetu) a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Co istotne, wartość pieniężną karnetów sportowych, sfinansowanych w całości ze środków obrotowych zakładu pracy, uwzględnia się również w podstawie wymiaru składek ZUS. Wartość otrzymanego świadczenia (w postaci dofinansowania do karnetów przez pracodawcę) może nie stanowić podstawy wymiaru składek ZUS w przypadku, gdy:

• pracownicy częściowo zapłacą za karnety sportowe (pozostałą część finansuje pracodawca ze środków obrotowych), oraz
   
• dofinansowanie do tych karnetów wynika z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu.

Powyższe wynika z treści § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe.

Dla celów VAT wydatki na zajęcia sportowe/rekreacyjne uważane są przez organy podatkowe za wydatki na cele osobiste, zatem pracodawca, który przekazuje pracownikom karnety sportowe (sfinansowane w całości ze środków obrotowych pracodawcy), zobowiązany jest do wykazania z tego tytułu VAT należnego. Podstawą opodatkowania będzie tu koszt świadczenia tych usług, poniesiony przez podatnika (zob. art. 29a ust. 5 ustawy o VAT). Ze względu na fakt, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się kwoty VAT, w praktyce podstawą opodatkowania jest tu cena zakupu netto ww. karnetów. Jeżeli natomiast karnety sportowe są częściowo finansowane przez pracowników, to należy wziąć pod uwagę art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Wynika z niego, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Jeśli zatem pracodawca obciąża pracowników częściową odpłatnością za przekazany mu karnet sportowy, to przyjmuje się, że pracodawca najpierw nabywa usługę, a następnie ją odsprzedaje pracownikowi. Zobowiązany jest on zatem wykazać z tego tytułu VAT należny. W sytuacji gdy pracodawca przekazuje pracownikom karnety sportowe, ale obciąża ich częściową odpłatnością za nie, ustalając podstawę opodatkowania musi wziąć pod uwagę przepisy art. 32 ust. 1-2 ustawy o VAT. 

Uwzględniając powyższe regulacje Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 25 kwietnia 2016 r., nr PT8.8101.92.2016/PBD, uznał że gdy pracodawca dokona na rzecz pracowników sprzedaży świadczeń po cenach niższych niż ceny rynkowe, to podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa tych świadczeń (a nie tylko kwota płacona przez pracownika), pomniejszona o kwotę podatku.

Warto również dodać, że zakup karnetów sportowych podlega preferencyjnej stawce 8% VAT.

Pracodawca, który obciąża pracownika częściową odpłatnością za karnety sportowe, ma naszym zdaniem prawo do odliczenia VAT od zakupu tych karnetów, gdyż zakup ten ma związek z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Na temat karnetów sportowych dla pracowników można przeczytać w BI nr 15 z 2018 r. na str. 14

Przykład

I. Założenia:

1. W lutym 2019 r. spółka zakupiła karnety sportowe dla 40 pracowników. Wartość faktury brutto wyniosła: 5.400 zł (w tym podlegający odliczeniu VAT naliczony w wysokości: 400 zł). 60% wartości karnetów sfinansowano ze środków obrotowych pracodawcy w kwocie: 3.240 zł, a pozostała część w kwocie: 2.160 zł została sfinansowana przez pracowników (kwotę tę potrącono z ich wynagrodzeń).
    
2. Z regulaminu wynagradzania obowiązującego w jednostce wynika, że pracownicy ponoszą częściową odpłatność za karnety sportowe (40% wartości karnetu).
    
3. Podatek dochodowy od otrzymanego od pracodawcy dofinansowania rozliczono na liście płac. W przykładzie księgowania te pominięto.
    
4. Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, wykazano VAT należny od całości przekazanych karnetów (od ich wartości rynkowej).

II. Dekretacja:

III. Księgowania: