Biuro rachunkowe prowadzi na zlecenie podatkową księgę przychodów i rozchodów. Na początku sierpnia 2017 r. klient przedłożył w biurze fakturę na zakup towarów dostarczonych do jego zakładu 3 lipca br. Z treści faktury wynika, że została ona wystawiona 30 czerwca br. Pod jaką datą wpisać zakup towarów do księgi?
Zakup towarów powinien być ujęty w podatkowej księdze prowadzonej za czerwiec 2017 r. - pod datą wystawienia faktury.
Generalnie, zakup materiałów podstawowych i towarów handlowych musi być wpisany do podatkowej księgi niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Stanowi o tym § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728), zwanego dalej rozporządzeniem. Od podanej zasady przewidziano wyjątki. I tak, zgodnie z § 30 ust. 1 rozporządzenia, w razie prowadzenia księgi przez biuro rachunkowe, zapisy powinny być dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie:
przekazywanych przez podatnika zgodnie z postanowieniami umowy, w czasie zapewniającym prawidłowe i terminowe rozliczenia z budżetem, lecz nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
Aby zachować chronologię zapisów w księdze, trzeba mieć na uwadze, że w myśl ust. 3 objaśnień do podatkowej księgi, zamieszczonych w załączniku nr 1 do rozporządzenia, w kolumnie 2 "Data zdarzenia gospodarczego" należy wpisywać dzień miesiąca wynikający z dokumentu stanowiącego podstawę dokonywania wpisu (datę poniesienia wydatku, otrzymania towaru lub uzyskania przychodu albo datę zestawienia sprzedaży).
W analizowanym przypadku zdarzeniem gospodarczym podlegającym ujęciu w podatkowej księdze jest zakup towaru.
Należy zauważyć, że w myśl powołanego § 17 ust. 1 rozporządzenia zakup towarów, co do zasady, podlega ujęciu w księdze w dacie ich otrzymania. Przy czym zdaniem organów podatkowych, w sytuacji kiedy faktura dokumentująca nabycie towarów handlowych została wystawiona przed dostawą towarów (np. w miesiącu poprzedzającym dostawę), to w kolumnie 2 podatkowej księgi należy wpisać datę wystawienia faktury. Data wystawienia faktury jest bowiem datą poniesienia kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 6b updof. Tak uznał m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2012 r., nr IPTPB1/415-185/12-2/KSU. Rozpatrywał on sprawę spółki, która sprowadza towary handlowe m.in. z Indii. Kontener z towarami wypłynął z Indii w listopadzie 2011 r., a do składu celnego w Polsce trafił w styczniu 2012 r. Urząd celny wystawił dokument celny SAD z datą 3 stycznia 2012 r. Fakturę zakupu towarów od zagranicznego dostawcy wystawioną 30 listopada 2011 r. spółka otrzymała w połowie grudnia 2011 r.
Zaewidencjonowała ona zakup towarów w podatkowej księdze 3 stycznia 2012 r. W kolumnie 16 tej księgi odnotowano datę wystawienia faktury, tj. 30 listopada 2011 r. Organ podatkowy uznał, że w przedstawionym stanie faktycznym faktura dokumentująca zakup towarów handlowych powinna być ujęta w podatkowej księdze, zgodnie z art. 22 ust. 6b updof, w dacie wystawienia faktury, tj. 30 listopada 2011 r.
Uwzględniając przywołane przepisy oraz stanowisko organów podatkowych, należy stwierdzić, że fakt, iż w sytuacji opisanej w pytaniu dostawa zakupionych towarów do zakładu podatnika miała miejsce w lipcu 2017 r., pozostaje bez znaczenia. Skoro bowiem faktura dokumentująca zakup towarów została wystawiona 30 czerwca 2017 r., to koszt z tego tytułu powstał w czerwcu i powinien być ujęty w podatkowej księdze prowadzonej za ten miesiąc, pod datą tej faktury. Z uwagi na to, że podatnik dostarczył fakturę do biura rachunkowego dopiero w sierpniu 2017 r., to odniesienie omawianego kosztu do czerwca 2017 r. spowoduje konieczność ponownego obliczenia należnej za ten miesiąc zaliczki na podatek dochodowy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
