Szef Krajowej Administracji Skarbowej w piśmie z dnia 31 marca 2025 r., nr DOP7.8101.11.2025.FMLM, dokonał zmiany interpretacji indywidualnej, wydanej przez Dyrektora KIS w dniu 17 maja 2022 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.101.2022.1.JO. Interpretacja, która została zmieniona dotyczyła momentu uwzględnienia skonta w ramach WNT w sytuacji, gdy zapłata nastąpi w miesiącu następnym po wystawieniu faktury, ale przed złożeniem rozliczenia za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu WNT.
Zgodnie z art. 29a ust. 15a oraz art. 30a ust. 1a ustawy, w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu usług oraz dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania.
Zatem w sytuacji, gdy:
Jednocześnie, korekta wsteczna nie dotyczy sytuacji, gdy mechanizm transakcji od początku przewiduje możliwość korekty, ale fakt jej wystąpienia jest uzależniony od spełnienia dodatkowych warunków ustalonych przez strony. W takim przypadku, tj. jeśli korekta była możliwa do przewidzenia w momencie wystawienia faktury pierwotnej, ale uzależniona od spełnienia dodatkowego warunku - należy przyjąć, że korekta następuje na bieżąco, w rozliczeniu za okres, w którym ziszczą się dodatkowe warunki.
W przypadkach obniżenia podstawy opodatkowania, o których mowa w art. 29a ust. 15a i art. 30a ust. 1a, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał korekty podstawy opodatkowania (art. 86 ust. 19c ustawy).
W stanie faktycznym, którego dotyczyła zmieniona interpretacja, na podstawie otrzymanej faktury dokumentującej WNT (lub uzgodnień z dostawcą) mechanizm transakcji przewidywał możliwość obniżenia podstawy opodatkowania pod warunkiem, że spółka dokona zapłaty za fakturę w wyznaczonym terminie.
Zgodnie z przedstawionym stanowiskiem, które potwierdził Dyrektor KIS, spółka koryguje podstawę opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym dokona zapłaty uprawniającej do skonta i w tym samym okresie wykazuje zmniejszenie podstawy WNT i VAT należnego, jak i również zmniejszenie VAT naliczonego.
Szef KAS uznał to stanowisko za nieprawidłowe i wskazał, że:
"(...) w sytuacji, gdy podatnik nie otrzyma od kontrahenta dokumentu korygującego, to zasadniczo skonto winien uwzględnić w okresie rozliczeniowym, w którym spełnił warunki uprawniające do zastosowania skonta (tj. dokonał zapłaty w ustalonym terminie).
Wyjątkiem od tej zasady jest sytuacja, gdy warunki do zastosowania skonta zostały spełnione przez podatnika w następnym okresie rozliczeniowym, ale przed złożeniem deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w WNT. W takim przypadku dopuszczalne jest zmniejszenie podstawy opodatkowania WNT o skonto w rozliczeniu za miesiąc powstania obowiązku podatkowego, tj. podatnik może wykazać od razu rzeczywistą wartość, jaka została zapłacona za towar.
Skoro bowiem przed terminem do złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów podatnik wie, że spełnił warunki do zastosowania skonta (zapłata nastąpiła już w mniejszej wysokości), to tym samym podatnik może zmniejszyć podstawę opodatkowania danego WNT o przysługujące mu skonto w rozliczeniu za okres powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT (...)".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
