Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Likwidacja zaniechanej inwestycji musi mieć trwały charakter, aby ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Likwidacja zaniechanej inwestycji musi mieć trwały charakter, aby wydatki na jej realizację zaliczyć do kosztów - wyrok NSA

Przegląd Podatku Dochodowego nr 11 (635) z dnia 1.06.2025
Istota likwidacji jako element procesu gospodarczego polega na działaniu o skutkach nieodwracalnych i trwałych. W związku z tym, w świetle art. 15 ust. 4f updop, warunkiem uznania wydatków poniesionych na zaniechaną inwestycję za koszty podatkowe jest, aby efekt dokonanych na nią nakładów nie mógł być wykorzystywany w przyszłości.

Tak wynika z wyroku NSA z 18 lutego 2025 r., sygn. akt II FSK 632/22.

Spółka z o.o. prowadzi działalność w branży hotelarskiej. Podjęła decyzję o budowie nowego obiektu hotelowego. Zgodnie z założeniami, hotel ma działać w ramach umowy franczyzy. W związku z międzynarodowym charakterem działalności franczyzodawcy, hotel, a w szczególności jego wyposażenie, powinno charakteryzować się określonymi właściwościami i parametrami, które określa franczyzodawca. Spółka jeszcze na etapie budowy obiektu zamówiła u wykonawcy meble. Parametry i właściwości mebli musiały być zgodne z wytycznymi określonymi przez franczyzodawcę.

W trakcie realizacji inwestycji firma stawiająca budynek hotelu ogłosiła upadłość i nie dokończyła jego budowy. Został rozpisany nowy przetarg na dokończenie prac budowlanych, co wydłużyło budowę hotelu o kilka lat. Znaczne opóźnienie w pracach spowodowało, że dokończenie inwestycji (razem z wewnętrznym wyposażeniem) okazało się niemożliwe w pierwotnie przyjętym kształcie. Franczyzodawca wskazał, że zamówione wcześniej i wyprodukowane meble nie są zgodne z jego aktualnymi standardami, przede wszystkim z powodu upływu czasu. Na rynku panują obecnie odmienne trendy i wykonane meble nie mogą zostać zamontowane w obiektach działających pod marką franczyzodawcy. Spółka, chcąc realizować zawartą umowę franczyzy, była zmuszona do zaniechania ich montażu. W rezultacie nie odebrała mebli. Chcąc się upewnić, że w tej sytuacji koszt mebli ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w ramach kosztów zaniechanej inwestycji, złożyła do organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie. Niestety organ podatkowy nie podzielił stanowiska spółki, która nie aprobując zapadłego rozstrzygnięcia, zaskarżyła interpretację do WSA w Warszawie. Sprawa była rozpatrywana w obu instancjach sądowych. WSA uchylił interpretację organu podatkowego. Natomiast NSA uwzględnił skargę kasacyjną organu podatkowego.

NSA nie zaakceptował stanowiska Sądu pierwszej instancji, że pojęcia likwidacji inwestycji w rozumieniu art. 15 ust. 4f updop nie można utożsamiać z fizyczną likwidacją, lecz z podjęciem określonych czynności mających na celu definitywne zakończenie procesu inwestycyjnego. Błędne jest stanowisko WSA, że definitywne zaniechanie odbioru mebli hotelowych należy uznać za likwidację inwestycji w rozumieniu tego przepisu.

Likwidacja musi mieć charakter trwały, co powinno wynikać ze stosownych dowodów, np. z dokumentów, w tym w postaci protokołu, decyzji zarządu spółki, zgromadzenia wspólników. Definitywność decyzji o zaprzestaniu i likwidacji inwestycji warunkująca możliwość zaliczenia poniesionych na jej realizację wydatków, w tym na środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, do kosztów uzyskania przychodów oznacza, że żaden z jej elementów nie będzie mógł być wykorzystany w inny sposób, np. w innych działaniach spółki.

Tak więc, stosownie do art. 15 ust. 4f updop wydatków poniesionych na meble hotelowe, nie można uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu do czasu ich zbycia lub fizycznej likwidacji. Wydatki rzeczowe ponoszone przez podatnika w okresie realizacji inwestycji, mogą stanowić koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 4f updop w dacie fizycznej likwidacji tych elementów inwestycji, które można ze względów technicznych poddać takiej likwidacji (np. rozbiórce, złomowaniu, zniszczeniu) lub w dacie księgowo-dokumentacyjnej likwidacji elementów, które ze względów technicznych nie mogą zostać poddane fizycznej likwidacji, lecz z innych względów pozostaną niezdatne do użytkowania.

W rozpatrywanym przypadku likwidację należy rozumieć w sensie dosłownym. Tylko taka czynność pozwoli uznać poniesione na taką inwestycję wydatki za koszty uzyskania przychodów. Z czynności należy sporządzić protokół fizycznej likwidacji, który oznacza zakończenie procesu likwidacji środka trwałego.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.