Spółka z o.o. kupuje słodycze, które przekazuje niektórym klientom z okazji ich urodzin. Nie dokonuje odliczenia podatku naliczonego i księguje kwotę brutto w koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów jako koszty reprezentacji. Czy takie postępowanie jest prawidłowe?
Rzeczywiście kosztów reprezentacji nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów. Inaczej jednak należy potraktować VAT naliczony przy nabyciu towarów przeznaczonych na taki cel. Naliczony podatek od towarów i usług, od nabywanych towarów przeznaczonych na cele reprezentacyjne może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, o ile podatnik nie ma prawa do jego odliczenia, a sam wydatek (tu: na nabycie słodyczy) został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na:
W analizowanej sytuacji spółka oceniała, że w tym przypadku wydatki na zakup słodyczy to koszty reprezentacji i w związku z tym nie uznała ich za koszty uzyskania przychodów. Takie postępowanie należy uznać za prawidłowe, gdyż jak wynika z powołanego przepisu, koszty reprezentacji zostały wykluczone z podatkowych kosztów.
Z kosztów podatkowych spółka wyłączyła również VAT naliczony, którego nie odliczyła.
Zagadnienie to wymaga osobnego omówienia, gdyż możliwość zaliczania VAT do kosztów uzyskania wynika z odrębnych regulacji. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
Wskazany przepis nie dotyczy sytuacji, w których podatnik miał możliwość skorzystania z odliczenia w podatku od towarów i usług, ale z niej nie skorzystał.
Z treści pytania nie wynika, czy spółka takie uprawnienie miała. Jeśli miała prawo do odliczenia VAT naliczonego, lecz z tego prawa nie skorzystała, to rzeczywiście nie mogła kwoty VAT od nabytych towarów (tu: słodyczy) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Jeśli jednak prawa do odliczenia VAT nie miała, to na podstawie powołanego art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a updop nieodliczony VAT jest kosztem uzyskania przychodów, o ile wydatek na zakup słodyczy opodatkowany tym podatkiem spełnia ogólną zasadę wyrażoną w art. 15 ust. 1 updop. Oznacza to, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2018 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.327.2017.1.AP).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
