Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z 16 lutego 2022 r., nr DCT2.054.2.2021 udzielił odpowiedzi na interpelację poselską nr 29105.
Istota problemu poruszonego w interpelacji sprowadzała się do określenia obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o której mowa w art. 11k updop oraz art. 23w updof w odniesieniu do transakcji finansowych obejmujących pożyczki.
Przypominamy, że obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy (do 31 grudnia 2021 r. - za rok obrotowy - do celów CIT) występuje, jeśli wartość transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym przekroczy określony próg dokumentacyjny. W odniesieniu do transakcji finansowej (m.in. pożyczki) próg ten wynosi 10.000.000 zł. W przypadku pożyczki wartością transakcji kontrolowanej jest wartość kapitału (art. 11l ust. 1 pkt 1 updop i art. 23x ust. 1 pkt 1 updof).
Przedstawiciel resortu finansów w odpowiedzi na interpelację ustosunkował się do dwóch zagadnień.
1) Czy w przypadku uwzględnienia w sporządzanej za rok podatkowy dokumentacji cen transferowych ta sama pożyczka powinna być także wykazana w dokumentacji sporządzanej w każdym kolejnym roku podatkowym aż do czasu jej spłaty, także wtedy gdyby umowa pożyczki nie ulegała zmianie przez cały okres spłaty?
Przedstawiciel resortu wyjaśnił, że: "W przypadku umów wieloletnich podmiot powiązany musi ustalić, czy wartość kapitału danej pożyczki przekracza próg dokumentacyjny 10.000.000 zł w pierwszym i kolejnych latach podatkowych. Wartość kapitału za dany rok podatkowy jest ustalana w oparciu o najwyższą wartość udostępnionego kapitału, pozostającego do spłaty w roku podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja. Co do zasady, jest ona ustalana na podstawie właściwych zapisów umownych. Jednak gdy spłaty pożyczki wynikają z innych dokumentów, jak np. harmonogram spłat, noty księgowe czy salda kont, to wartość kapitału jest ustalana na podstawie tych innych dokumentów. Otrzymane lub przekazane płatności mogą być podstawą do określenia wartości transakcji, w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie umów lub innych dokumentów, np. w przypadku gdy brak jest ww. dokumentów lub gdy spłaty kapitału pożyczki są realizowane w sposób odbiegający od przewidzianego w harmonogramie spłat.
Podsumowując, transakcja pożyczki powinna być wykazana w dokumentacji cen transferowych sporządzanej w każdym, tj. pierwszym i kolejnym, roku podatkowym aż do czasu jej spłaty, o ile w danym roku podatkowym wystąpi obowiązek dokumentacyjny - tj. wartość pożyczki przekroczy próg 10.000.000 zł".
2) Czy badając przekroczenie progów kwotowych należy uwzględniać wartości kwot pozostałych do spłaty dotyczących pożyczek zawartych w latach poprzednich, które były wykazane w dokumentacji cen transferowych sporządzanej za te lata?
W tej kwestii przedstawiciel resortu wyjaśnił: "W przypadku transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym obejmującej jedną pożyczkę, jej wartością będzie wartość kapitału pożyczki obliczona zgodnie z zasadami przedstawionymi powyżej w odpowiedzi na pytanie pierwsze.
Jeżeli transakcja kontrolowana o charakterze jednorodnym obejmuje kilka pożyczek, to podatnik ustala wartość dla każdej z tych pożyczek oddzielnie za dany rok podatkowy. Łączna wartość kapitałów pożyczek za dany rok podatkowy, za który sporządza się dokumentację, stanowi wartość transakcji o charakterze jednorodnym. Jeżeli w danym roku podatkowym przekroczy ona próg dokumentacyjny 10.000.000 zł, właściwy dla transakcji finansowych, to powstanie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Podsumowując, dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, obejmującej kilka pożyczek, należy uwzględniać wartości kapitałów pożyczek zawartych w danym roku podatkowym, jak i w latach poprzednich, obliczone zgodnie z zasadami przedstawionymi powyżej w odpowiedzi na pytanie pierwsze".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
