W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2123), zwanej dalej ustawą nowelizującą, spółki komandytowe uzyskały lub uzyskają status podatnika CIT w terminie - 1 stycznia 2021 r. lub 1 maja 2021 r.
Wprowadzenie opodatkowania spółek komandytowych wiązało się z powstaniem licznych wątpliwości dotyczących zasad opodatkowania CIT spółek komandytowych.
Autor interpelacji poselskiej nr 17270 zapytał, czy wypłata na rzecz wspólników spółki komandytowej zysków wygenerowanych przed uzyskaniem przez spółkę statusu podatnika CIT, dokonana po uzyskaniu tego statusu (w roku 2021 lub latach następnych), będzie neutralna podatkowo, tj. czy nie spowoduje konieczności zapłaty podatku od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych?
W odpowiedzi na tę interpelację poselską Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z 3 lutego 2021 r., nr DD5.054.5.2021 wskazał, że stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy nowelizującej do dochodów wspólników spółki komandytowej - zarówno będących osobami fizycznymi jak i podatnikami CIT - uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem CIT, stosuje się przepisy ustawy o PIT i ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT. W konsekwencji, zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które jednak zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy spółka ta była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są już opodatkowane ponownie CIT lub PIT. Zatem wypłata takich zysków spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1 stycznia 2021 r.
Dotychczas spółka komandytowa traktowana była jako podmiot podatkowo transparentny, tj. podmiot, którego uzyskiwane przychody oraz ponoszone koszty podlegały uznaniu za przychody i koszty jego wspólników.
Przychody z udziału w spółce komandytowej, jak i koszty uzyskania tych przychodów u każdego wspólnika określało się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmowało się, że prawa poszczególnych wspólników do udziału w zysku są równe.
Kwestia stosowania nowych rozwiązań dotyczących opodatkowania wypłat z zysku spółek komandytowych mających status podatnika CIT była przedmiotem interpelacji poselskiej nr 17368. Podsekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w odpowiedzi na tę interpelację, udzieloną w piśmie z 3 lutego 2021 r., nr DD5.054.7.2021, podkreślił, że uzyskiwane przez wspólników spółki przychody z udziału w jej zyskach wypracowanych przez taką spółkę już po uzyskaniu przez nią statusu podatnika CIT, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
W dalszej części odpowiedzi czytamy także: "Ilekroć ustawa CIT mówi o dochodach z udziału w zyskach osób prawnych lub o wypłacanych dywidendach, to pod tymi pojęciami rozumieć należy również dochody z udziału w zyskach spółki komandytowej mającej status podatnika (...) CIT oraz wypłatę zysku przez taką spółkę. W konsekwencji wypłacane przez taką spółkę zyski wypracowane w okresie, w którym spółka komandytowa posiadała status podatnika CIT, na rzecz innej spółki również będącej podatnikiem CIT (niebędącej komplementariuszem w pierwszej z tych spółek), korzystać będą mogły ze zwolnienia z opodatkowania określonego w art. 22 ust. 4-4d ustawy CIT.
Potwierdzenie powyższego uprawnienia znaleźć także można w treści art. 13 ust. 3 przywołanej na wstępie ustawy nowelizującej, zgodnie z którym, zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy CIT »ma zastosowanie wyłącznie do przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej lub jawnej wypracowanych od dnia, w którym spółki te stały się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych«.".
|