Spółka z o.o. wystawiła fakturę w walucie obcej na rzecz kontrahenta krajowego. Następnie spółka kontrahentowi temu udzieliła rabatu, wystawiając fakturę korygującą również w walucie obcej. Jaki kurs waluty obcej spółka powinna zastosować do wyceny tej korekty?
Ustawodawca wskazał, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (art. 12 ust. 2 ustawy o PDOP).
W ustawie o PDOP brak jest natomiast regulacji, które wprost określałyby, jaki kurs waluty obcej podatnicy powinni stosować do wyceny faktur korygujących przychody. Zawarto jedynie przepisy określające, w którym momencie korekty te rozliczać dla celów CIT (zob. art. 12 ust. 3j-3k ustawy o PDOP), kwestie te tu jednak pomijamy. Generalnie przyjmuje się, że do przeliczenia na złote faktury korygującej, wystawionej w walucie obcej, stosuje się ten sam kurs waluty obcej, jaki zastosowano uprzednio do wyceny faktury pierwotnej (wystawionej w walucie obcej). Nie ma przy tym znaczenia, z jakiej przyczyny została wystawiona faktura korygująca.
Tak wynika m.in. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 4 grudnia 2018 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.408.2018.1.MM. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z 25 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1153/18. Zdaniem NSA:
"(...) Faktura korygująca/nota księgowa nie dokumentuje odrębnego, niezależnego zdarzenia gospodarczego, lecz odnosi się ściśle do stanu zaistniałego w przeszłości. Punktem odniesienia do faktury korygującej/noty księgowej jest zatem faktura pierwotna.
(...) do przeliczenia na złote kwoty wynikającej z faktury korygującej należało zastosować kurs waluty, jaki został przyjęty do przeliczenia faktury pierwotnej. To data powstania przychodu decyduje o zastosowaniu właściwego kursu waluty, w jakiej osiągnięto przychód. Późniejsza korekta tego przychodu nie zmienia tej zasady. (...)"
|