W listopadzie 2023 r. jednostka opłaciła udział jednostki w targach branżowych, które odbędą się w lutym 2024 r. Jak zaksięgować taką wpłatę odpowiadającą pełnej wartości usługi oraz otrzymaną fakturę? Czy wydatek taki należy odnieść bezpośrednio w wynik okresu, czy aktywować i rozliczać za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów? Ewidencję kosztów jednostka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5.
| Wydatki dotyczące udziału firmy w targach branżowych zalicza się do kosztów reklamy. Ponieważ wydatek taki dotyczy przyszłego okresu sprawozdawczego, należy go aktywować i rozliczać z zastosowaniem czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. |
|
Wideopomocniki |
 |
Zgodnie z informacjami zawartymi w pytaniu targi branżowe, których dotyczy wydatek, odbędą się w lutym 2024 r. W związku z tym dotyczące ich wydatki, które zostały poniesione w listopadzie 2023 r., należy ująć na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów", a następnie w roku - którego dotyczą - rozliczyć w koszty. Taki sposób rozliczenia jest zgodny z art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym jednostki dokonują rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności (por. art. 39 ust. 3 ww. ustawy).
Dodajmy, że w ramach uproszczeń jednostka może dokonywać rozliczeń dotyczących danego okresu (roku obrotowego) jednorazowo. W wyjątkowych sytuacjach, gdy wartość kosztu w ocenie jednostki nie jest istotna, można w ogóle odstąpić od aktywowania kosztu i jego rozliczania za pośrednictwem konta 64-0 odpisując jego wartość w koszty okresu, w którym dany koszt został ujęty w księgach. Zauważmy jednak, że to ostanie uproszczenie nie może być stosowane dla celów podatku dochodowego (piszemy o tym dalej), stąd zasadność przyjęcia takiego sposobu może budzić wątpliwości co do jego praktyczności.
W księgach rachunkowych wydatki na opłacenie targów branżowych uznaje się za koszty reklamy zaliczane do kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki. Ich ujęcie następuje zatem na odpowiednich kontach w zespole 4 lub 5. W ramach kosztów rodzajowych (kont w zespole 4) wydatki poniesione na reklamę można ewidencjonować na koncie 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe" lub na specjalnie do tego przeznaczonym koncie 40-7/1 "Koszty reklamy", utworzonym w ramach konta 40-7 "Koszty reprezentacji i reklamy". Można również przyjąć zasadę, że koszty reklamy będą ujmowane na kontach zespołu 4, w zależności od ich rodzaju, np. w przypadku przekazania materiałów na cele reklamy, koszty te będą ewidencjonowane na koncie 40-1 "Zużycie materiałów i energii" (w analityce: Koszty reklamy), a w przypadku zakupu usług obcych na koncie 40-2 "Usługi obce" (w analityce: Koszty reklamy).
Natomiast przy ewidencji kosztów podstawowej działalności operacyjnej na kontach zespołu 5, koszty reklamy odnosi się na konto 52-7 "Koszty sprzedaży" lub na konto 55 "Koszty zarządu" (w sytuacji gdy jednostka nie wyodrębnia kosztów sprzedaży). Sposób ewidencji kosztów reklamy powinien wynikać z zasad (polityki) rachunkowości danej jednostki.
Uwzględniając powyższe zapłata za udział w targach branżowych, które odbędą się w kolejnym okresie sprawozdawczym oraz otrzymana faktura, może zostać ujęta w księgach rachunkowych w sposób przedstawiony w przykładzie.
|
Przykład Jednostka w listopadzie 2023 r. opłaciła swój udział w targach branżowych, które odbędą się w lutym 2024 r. W otrzymanej fakturze wykazano następujące kwoty: wartość brutto: 24.600 zł, VAT naliczony: 4.600 zł, wartość netto: 20.000 zł. Ponieważ opłacony koszt udziału w targach dotyczył kolejnego roku obrotowego, podlegał rozliczeniu za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów, przy czym cała wartość kosztu miała podlegać odniesieniu w koszty w lutym 2024 r., tj. po wykonaniu usługi. Koszty reklamy, zgodnie z polityka rachunkowości, ujmowane są na koncie 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe" oraz na koncie 55 "Koszty zarządu". Ewidencję kosztów jednostka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5. |
Dekretacja w 2023 r.
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Zapłata za udział w targach: | 24.600 zł | 21 | 13-0 |
| 2. Otrzymana faktura: | |||
| a) wartość brutto: | 24.600 zł | 30 | 21 |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: | 4.600 zł | 22-1 | 30 |
| c) wartość netto: | 20.000 zł | 40-9 | 30 |
| 3. Przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie: | 20.000 zł | 64-0 | 49 |
Księgowania w 2023 r.
Wydatek rozliczany za pośrednictwem rozliczeń międzyokresowych kosztów (tu: w kwocie: 20.000 zł) podlega wykazaniu w aktywach bilansu w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe".
Dekretacja w 2024 r.
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Zarachowanie kosztów w lutym 2024 r.: | 20.000 zł | 55 | 64 |
Księgowania w 2024 r.
Omawiane wydatki dotyczące udziału w targach branżowych, stanowiące koszty reklamy (niestanowiące wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów kosztów reprezentacji), nie są związane z konkretnym przychodem, służą one natomiast ogólnemu funkcjonowaniu jednostki. Jako takie stanowią koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie). Co do zasady, koszty takie są potrącalne w dacie ich poniesienia, za którą uważa się generalnie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury/rachunku, a w razie ich braku - innego dowodu, z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. (por. art. 15 ust. 4e ustawy o PDOP oraz odpowiednio art. 22 ust. 5d ustawy o PDOF).
Ponieważ w sytuacji, o której mowa w pytaniu, koszty udziału w targach dotyczą przyszłego roku podatkowego, ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić dopiero w 2024 r.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
