Pełnoletnie dziecko, które nie ukończyło 25 roku życia, uczy się w Wojskowej Akademii Technicznej. W 2024 r. uzyskało przychody, które w PIT-11 zostały wykazane jako wolne od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych (w poz. 109 i 110). Czy przychody te należy uwzględnić w limicie przychodów dziecka na potrzeby ulgi prorodzinnej?
Prawo do ulgi prorodzinnej na dziecko pełnoletnie uczące się przysługuje rodzicowi, jeżeli utrzymuje takie dziecko. Przesłanka ta nie jest spełniona, gdy łączne dochody/przychody dziecka określone przez ustawodawcę, przekraczają ustawowy limit. W limicie tym uwzględnia się m.in. przychody wolne od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych.
Od podatku dochodowego obliczonego według skali podatkowej, podatnik ma prawo odliczyć kwotę ulgi prorodzinnej obliczonej m.in. na każde dziecko pełnoletnie, które utrzymywał w związku z wykonywaniem ciążącego na podatniku obowiązku alimentacyjnego oraz w związku ze sprawowaniem funkcji rodziny zastępczej. Wskazując dzieci pełnoletnie, na które ulga może być ustalana, ustawodawca zastosował odesłanie do art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 updof.
W kontekście sprawy przedstawionej w pytaniu zastosowanie znajduje art. 6 ust. 4c pkt 3 updof, co oznacza, że ulga prorodzinna może być ustalana na dzieci pełnoletnie do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie. Jednak aby ulga przysługiwała na te dzieci, muszą spełniać określone warunki. W tym zakresie należy uwzględniać m.in. art. 6 ust. 4e updof.
Z treści tego przepisu wynika, że łączna wysokość uzyskanych w roku podatkowym przez dziecko:
nie może przekroczyć w roku podatkowym dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.), w wysokości obowiązującej w grudniu danego roku podatkowego. Za 2024 r. kwota ta wynosi 21.371,52 zł (tj. 12 x 1.780,96 zł).
Z okoliczności sprawy wynika, że pełnoletnie uczące się dziecko podatnika w 2024 r. osiągnęło przychody z pracy, które korzystały ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi dla młodych. To oznacza, że podatnik będzie mógł skorzystać z ulgi prorodzinnej na to dziecko, jeżeli kwota przychodu wynikająca z poz. 109 informacji PIT-11, po zsumowaniu z innymi dochodami/przychodami, o których mowa w art. 6 ust. 4e updof, nie przekroczyła 21.371,52 zł.
Należy zauważyć, że w limicie 21.371,52 zł uwzględnia się tylko przychody wolne od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych i ulgi dla powracających z zagranicy. Gdyby natomiast otrzymane przez dziecko przychody były objęte innym zwolnieniem podatkowym, to przy ocenie, czy dziecko spełnia kryterium dochodowe, należałoby je pominąć.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
