Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 updof, źródłami przychodów są inne źródła. Stosownie do art. 20 ust. 1ba updof, zalicza się do nich przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.), zwanej działalnością nierejestrową.
W myśl powołanego art. 5 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną, której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75% kwoty minimalnego wynagrodzenia i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności gospodarczej.
W celu ustalenia wyznaczonego limitu przychodów, osoby wykonujące działalność nierejestrową posługują się definicją przychodu należnego, o którym mowa w art. 5 ust. 6 ustawy - Prawo przedsiębiorców. Zgodnie z tą definicją przez przychód należny rozumie się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Z kolei do celów PIT za przychody z innych źródeł uznaje się generalnie otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W wyjaśnieniach zamieszczonych na stronie internetowej serwisu Biznes.gov.pl czytamy, że: "(...) przychodem podatkowym z działalności nierejestrowej są tylko kwoty zapłacone przez klienta za towar lub usługę. Kwoty należne, ale nieotrzymane w danym miesiącu, staną się przychodem podatkowym dopiero w momencie, kiedy otrzymasz zapłatę od klienta (...)".
W związku z tym nasuwa się wątpliwość, czy osoba wykonująca działalność nierejestrową powinna uwzględnić w przychodach podatkowych zaliczkę otrzymaną na poczet dostawy towaru/wykonania usługi. O rozstrzygnięcie tej kwestii zwróciliśmy się z prośbą do Ministerstwa Finansów.
25 lutego 2025 r. otrzymaliśmy z resortu pismo, z którego wynika, że skoro na gruncie przepisów ustawy o PIT przychody osiągane z działalności nierejestrowanej są zaliczane do przychodów z innych źródeł, to są one określane na ogólnych zasadach wynikających z art. 11 updof. Oznacza to, że przychodami z działalności nierejestrowanej są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychodami z działalności nierejestrowanej są więc także zaliczki otrzymane na poczet dostawy towaru lub wykonania usługi.
Oznacza to, że jeżeli podatnik uzyskał np. w 2024 r. taką zaliczkę, to powinien ją ująć w zeznaniu podatkowym za 2024 r. i opodatkować.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
