Jesteśmy samorządowym zakładem budżetowym. Czy naliczone na koniec kwartału odsetki od niezapłaconych należności za sprzedane usługi możemy księgować w korespondencji z kontem 290?
Przepisy art. 40 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885 ze zm.) zobowiązują do naliczania i ewidencjonowania odsetek od nieterminowych płatności nie później niż na koniec każdego kwartału. Ponadto § 8 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2013 r. poz. 289) – dalej zwanego rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej – stanowi, iż odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich zapłaty, lecz nie później niż pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek należnych na koniec tego kwartału. Samorządowy zakład budżetowy zobowiązany jest więc do naliczania i ewidencjonowania w księgach rachunkowych odsetek od niewpłaconych w terminie należności w momencie ich zapłaty, a w przypadku braku zapłaty – nie rzadziej niż na koniec kwartału.
Nie ma obecnie możliwości księgowania przypisanych (naliczonych), ale niewpłaconych odsetek na koncie 290 "Odpisy aktualizujące należności". Naliczane na koniec kwartału odsetki od niezapłaconych w terminie należności księgowane są po stronie Ma konta 750 "Przychody finansowe" – w korespondencji z odpowiednim kontem należności. |
W związku z tym, że należności samorządowych zakładów budżetowych za sprzedane usługi ewidencjonowane są na koncie 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami", to należne od odbiorców odsetki za zwłokę w zapłacie tych należności również ujmowane są na tym koncie. Przypis powyższych odsetek wskazane jest więc księgować zapisem:
– Wn konto 201 "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami", – Ma konto 750 "Przychody finansowe". |
Warto przy okazji przypomnieć, iż w aktualnym stanie prawnym brzmienie opisu konta 290 nie zawiera już zapisu, że konto to służy do ewidencji należności przypisanych, a niewpłaconych. Było tak do końca 2010 r., na mocy nieobowiązującego już rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. z 2006 r. nr 142, poz. 1020 ze zm.). Od początku 2011 r. konto 290 służy wyłącznie do ewidencji odpisów aktualizujących należności.
Na koncie 290 księguje się jedynie utworzenie odpisu aktualizującego należności z tytułu przypisanych odsetek, jeśli ich spłata zostanie uznana przez jednostkę za wątpliwą. Będzie to zapis wtórny do wcześniejszego ujęcia tych odsetek na koncie przychodów finansowych.
Co istotne, utworzenie odpisu aktualizującego w części dotyczącej odsetek wskazane jest księgować na koncie kosztów finansowych, zapisem: Wn konto 751, Ma konto 290.
Przykład
I. Założenia:
Na koniec pierwszego kwartału 2015 r., od niezapłaconych w terminie należności z tytułu dostaw i usług samorządowy zakład budżetowy naliczył odsetki za zwłokę w wysokości: 19 zł. Odbiorca wpłacił należne odsetki na rachunek bieżący zakładu.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK – naliczone na koniec kwartału odsetki od niezapłaconych w terminie należności | 19 zł | 201 | 750 |
2. WB – wpływ odsetek za zwłokę | 19 zł | 131 | 201 |
III. Księgowania:
|