Spółka z o.o. otrzymała, na skutek wyroku sądowego, odszkodowanie od sprzedawcy z tytułu nienależycie wykonanej przez niego umowy. W którym momencie spółka powinna wykazać przychód podatkowy - w dacie otrzymania prawomocnego wyroku sądu, czy w dacie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy spółki?
W przedmiotowej sprawie przychód powstaje w dacie faktycznego otrzymania odszkodowania, tj. w momencie wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy spółki. Bez znaczenia jest tu moment otrzymania prawomocnego wyroku, z którego wynika to odszkodowanie. |
Jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy o PDOP, za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Należy mieć przy tym na uwadze, że ustawa o PDOP nie zawiera definicji przychodu. W art. 12 tej ustawy wskazano jedynie przykładowe rodzaje przychodów (wskazano w nim także wyłączenia z przychodów). Jako przychody wprost wskazano m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 29 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.190.2020.1.JC stwierdził m.in., że podatek dochodowy od osób prawnych obejmuje swoim zakresem wszelkie wpływy majątkowe powstałe przy prowadzeniu działalności gospodarczej, a także otrzymane z innych tytułów.
Jak z kolei czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 30 lipca 2020 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.135.2020.1.AS:
"(...) do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. (...) do przychodów podatkowych podatnik powinien zaliczyć takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika lub pomniejsza jego pasywa.
Zatem bez znaczenia przy rozpoznawaniu przychodu pozostaje źródło pochodzenia otrzymanych środków pieniężnych. Oznacza to, że wszystkie środki, jakie wpływają na rachunek przedsiębiorstwa stanowią, w rozumieniu ustawy podatkowej, jego przychód. Dotyczy to zarówno należności będących wprost wynikiem prowadzonej działalności gospodarczej, jak również innych definitywnych przysporzeń finansowych, do których zalicza się kwota otrzymana od ubezpieczyciela. (...)"
Od ww. zasady są wyjątki. W art. 12 ust. 4 ustawy o PDOP wskazano mianowicie, w jakich przypadkach nie powstaje przychód podatkowy. W przepisie tym nie wymieniono otrzymanego odszkodowania. Odszkodowanie otrzymane od kontrahenta z tytułu nienależytego wykonania przez niego umowy nie zostało także zwolnione z podatku na podstawie art. 17 ustawy o PDOP.
W związku z powyższym, w sytuacji, gdy spółka otrzyma od kontrahenta odszkodowanie z tytułu nienależytego wykonania umowy przez kontrahenta, to wartość tego odszkodowania stanowi dla spółki przychód podatkowy.
W ustawie o PDOP nie odniesiono się w sposób szczególny do momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanego odszkodowania. Jak jednak wynika z art. 12 ust. 3e tej ustawy, w przypadku otrzymania przychodu, do którego nie stosuje się przepisów odnoszących się do sprzedaży towarów/usług (czy realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych), za datę jego powstania uważa się dzień otrzymania zapłaty.
W związku z powyższym przyjmuje się, że przychód z tytułu otrzymanego odszkodowania powstaje w dacie jego faktycznego otrzymania (zob. ww. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 30 lipca 2020 r.), tj. z chwilą wpływu środków pieniężnych na rachunek bankowy (lub w momencie wpłaty gotówki do kasy). Na moment powstania tego przychodu nie wpływa data wystawienia, czy otrzymania dokumentu, z którego wynika to odszkodowanie (tu: data otrzymania prawomocnego wyroku sądowego).
|