Skutki otrzymania dotacji na pokrycie części wydatków odliczonych w ramach ulgi termomodernizacyjnej

W 2022 r. podatnik zrealizował przedsięwzięcie termomodernizacyjne w domu jednorodzinnym, którego jest współwłaścicielem. W złożonym za ten rok zeznaniu podatkowym odliczył od dochodu całą kwotę poniesionych wydatków w wysokości 37.600 zł. W 2023 r. otrzymał dotację w wysokości 5.000 zł tytułem zwrotu poniesionych kosztów inwestycji. W jaki sposób dotacja ta wpłynie na rozliczenie wykorzystanej ulgi termomodernizacyjnej?

Kwotę dotacji podatnik musi wykazać do opodatkowania w zeznaniu za 2023 r.

1. Zasady korzystania z ulgi

Osoby fizyczne mogą korzystać z ulgi termomodernizacyjnej na zasadach i warunkach określonych w art. 26h updof. Uregulowania tego przepisu wskazują, że prawo do ulgi przysługuje takiej osobie, która:

• jest właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
• zrealizowała w tym budynku przedsięwzięcie termomodernizacyjne,
• poniosła w związku z przedsięwzięciem wydatki na zakup materiałów budowlanych, urządzeń i usług określonych w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 273),
• zakończyła przedsięwzięcie termomodernizacyjne w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniosła pierwszy wydatek,
• udokumentowała poniesione wydatki fakturami wystawionymi przez podatnika VAT niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego odlicza się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym zostały poniesione. Przy czym na potrzeby omawianej ulgi za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Wydatki podlegają odliczeniu w wysokości faktycznie poniesionej (wraz z VAT) od:

• dochodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej lub podatkiem liniowym albo
• przychodu opodatkowanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.).

Stosując ulgę termomodernizacyjną, należy mieć na uwadze, że jej wysokość jest limitowana. Odliczenia dokonywane w ramach tej ulgi nie mogą przekroczyć u podatnika kwoty 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych w poszczególnych budynkach, których jest on właścicielem lub współwłaścicielem.

2. Kwota odliczenia przy zwrocie wydatków

W kwocie odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej mogą być uwzględniane wyłącznie wydatki sfinansowane z majątku podatnika. Nie podlegają odliczeniu wydatki w części, w jakiej zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Zasada ta wynika z art. 26h ust. 5 updof. Jednocześnie w art. 26h ust. 8 updof określono tryb postępowania, w przypadku gdy podatnik otrzyma zwrot wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, po roku, w którym dokonał odliczeń. Wówczas jego obowiązkiem jest doliczenie odpowiednio kwoty poprzednio odliczonej do dochodu/przychodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Skoro zatem w opisanym stanie faktycznym podatnik w 2023 r. otrzymał dotację, która w części pokryła wydatki odliczone od dochodu w zeznaniu za 2022 r., to zobowiązany jest doliczyć kwotę tej dotacji do dochodów wykazanych do opodatkowania w zeznaniu za 2023 r.

W zeznaniach PIT-36 i PIT-37 (które mogą mieć zastosowanie w rozpatrywanym przypadku) nie ma wyszczególnionej osobnej pozycji przeznaczonej do wykazania kwot podlegających doliczeniu do dochodu w związku z utratą ulgi termomodernizacyjnej. Naszym zdaniem, kwotę takiego doliczenia należy wykazać w wierszu służącym do wpisania przychodów z innych źródeł.

Jednocześnie pragniemy zauważyć, że w limicie ulgi termomodernizacyjnej wynoszącym 53.000 zł uwzględnia się wyłączenie wydatki faktycznie odliczone. W opisanym przypadku oznacza to, że w związku z rozliczeniem dotacji poprzez jej doliczenie do przychodu (stanowiące niejako zwrot ulgi) podatnik będzie miał prawo do odliczenia w kolejnych latach podatkowych większej kwoty ulgi (obrazuje to przykład).