Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Skutki korekty VAT należnego w księgach i sprawozdaniu wierzyciela
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Skutki korekty VAT należnego w księgach i sprawozdaniu wierzyciela

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 8 (368) z dnia 20.04.2014

Zasady korekty VAT należnego w świetle przepisów o VAT

Zasady korygowania VAT należnego w ramach tzw. ulgi na złe długi reguluje art. 89a ustawy o VAT. W myśl tego przepisu podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

Wierzyciel może skorzystać z ulgi na złe długi, pod warunkiem że spełnione będą następujące warunki:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

2) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty:

a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

3) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Korekta VAT należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem, że od dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.


Rozwiązania ewidencyjne możliwe do zastosowania w zakresie korekty VAT należnego

Ustawa o rachunkowości nie zawiera wskazówek dotyczących ujęcia w księgach korekty VAT należnego z tytułu skorzystania z ulgi na złe długi. W zależności od zapisów zamieszczonych w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości korekta VAT należnego może zostać ujęta w księgach wierzyciela na wyodrębnionym koncie rozrachunkowym lub na koncie pozostałych rozliczeń międzyokresowych, zapisem:

      – Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
      – Ma konto zespołu 2 (np. konto 24 lub odpowiednie konto analityczne do konta 22)
         lub 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

Taki sposób księgowania wynika z wyjaśnienia Ministerstwa Finansów z 14 marca 2013 r., które cytowaliśmy w artykule pt. "Ewidencja korekty VAT z tytułu ulgi na złe długi – wyjaśnienie Ministerstwa Finansów" opublikowanym w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 7 z 1 kwietnia 2013 r.

Figurujące na dzień bilansowy w księgach rachunkowych saldo Ma konta 65 lub 22, albo 24 wykazuje się w pasywach bilansu w pozycji B.IV.2. "Inne rozliczenia międzyokresowe – krótkoterminowe".

Przykład

I. Założenia:

W listopadzie 2013 r. spółka "X" wykonała usługę na rzecz spółki "Y" na kwotę netto: 20.000 zł plus VAT: 4.600 zł, którą udokumentowała fakturą wystawioną 10 listopada 2013 r. Termin zapłaty określono na 24 listopada 2013 r. Należność nie została uregulowana. W kwietniu 2014 r. upłynął 150. dzień od wyznaczonego terminu płatności. Do dnia złożenia deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana, w związku z czym spółka "X" skorzystała z ulgi na złe długi. Spółka przyjęła w swojej polityce rachunkowości, iż korektę VAT należnego z tytułu ulgi na złe długi księguje w korespondencji z kontem 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe".

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK – zmniejszenie VAT należnego z tytułu ulgi na złe długi 4.600 zł 22-2 65

III. Księgowania:

Skutki korekty VAT należnego w księgach i sprawozdaniu wierzyciela

Można zastosować także inne rozwiązanie ewidencyjne zaprezentowane w konsultacjach uzgodnionych z Departamentem Rachunkowości Ministerstwa Finansów w miesięczniku "Rachunkowość" nr 8 z 2013 r. na str. 34–35. W publikacji tej wskazano, że korektę VAT należnego z tytułu z ulgi na złe długi można zaksięgować w korespondencji z kontem 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności", zapisem: Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego", Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności – korekta VAT". W jednostce, która przyjmie takie rozwiązanie dalsze księgowania będą uzależnione od postępowania dłużnika:

   1) w razie zapłaty należności przez dłużnika ewidencja będzie następująca:
      – Wn konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności – korekta VAT",
      – Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
   2) w sytuacji gdy należność nadal nie zostanie uregulowana i jej nieściągalność
        zostanie uznana za uprawdopodobnioną, jednostka dokona uzupełniającego
        odpisu aktualizującego w kwocie wierzytelności netto, tj. bez VAT, zapisem:
      – Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",
      – Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności";
   jednocześnie jednostka przeksięguje odpis aktualizujący kwotę VAT, zapisem:
      – Wn konto 28 Odpisy aktualizujące wartość należności – korekta VAT",
      – Ma konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności".

Jeżeli na dzień bilansowy należność nie zostanie uregulowana, to saldo Ma konta 28 pomniejsza kwotę należności wykazywaną w aktywach bilansu.

Przykład

I. Założenia:

W lutym 2014 r. spółka skorzystała z ulgi na złe długi w odniesieniu do należności z tytułu dostawy towarów o wartości brutto: 12.300 zł (w tym VAT: 2.300 zł). W kwietniu 2014 r. wierzytelność ta nadal nie została uregulowana, więc spółka dokonała uzupełniającego odpisu aktualizującego na kwotę: 10.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK – zmniejszenie VAT należnego z tytułu tzw. ulgi na złe długi 2.300 zł 22-2 28
2. PK – odpis aktualizujący wartość należności w kwocie wierzytelności netto 10.000 zł 76-1 28
3. PK – przeniesienie odpisu aktualizującego kwotę VAT 2.300 zł 28 28

III. Księgowania:

Skutki korekty VAT należnego w księgach i sprawozdaniu wierzyciela

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.