Spółka z o.o. jest wyłącznym dystrybutorem maszyn specjalistycznych na terytorium Polski, których producentem jest koncern mający siedzibę w Niemczech. Należności ze sprzedaży tych maszyn są głównym źródłem przychodów spółki. Prawo do wyłącznej dystrybucji maszyn wynika z umowy dystrybucji zawartej przez spółkę z producentem. Warunkiem udzielenia przez producenta na rzecz spółki tego prawa było dokonanie przez spółkę jednorazowej opłaty dystrybucyjnej na rzecz producenta. Wysokość opłaty nie była uzależniona od przewidywanego obrotu oraz czasu trwania umowy. Czy opłatę tę można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
W tym przypadku opłata dystrybucyjna jest kosztem uzyskania przychodów. |
Podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych takich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 updop), które bezpośrednio lub pośrednio wiążą się z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, bądź zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Tak wynika z art. 15 ust. 1 updop.
Każdy wydatek, w kontekście powołanego art. 15 ust. 1 updop, należy rozpatrywać indywidualnie. Jak wyjaśnił Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 27 lutego 2014 r., nr ILPB3/423-578/13-2/JG: "(...) każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania przychodu odnosi ewidentne korzyści, albowiem o ten koszt zmniejsza podstawę opodatkowania. Na nim więc spoczywa ciężar udowodnienia, że określony wydatek jest kosztem uzyskania przychodu".
Ze stanu faktycznego zawartego w pytaniu wynika, że spółka jest wyłącznym dystrybutorem na terytorium Polski specjalistycznych maszyn. Prawo do wyłącznej dystrybucji maszyn ma swe źródło w umowie dystrybucji. Warunkiem udzielenia tego prawa było wniesienie przez spółkę opłaty dystrybucyjnej. Bez uzyskania tego prawa, spółka utraciłaby główne źródło przychodów. Należy zatem stwierdzić, że w tym przypadku poniesiona opłata dystrybucyjna jest kosztem uzyskania przychodów. Tak też rozstrzygnął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w powołanej interpretacji.
|