| Czy podstawę opodatkowania otrzymanej zaliczki ustala się w sposób szczególny? |
Nie, zastosowanie w tym przypadku ma przepis ogólny regulujący zasady ustalania podstawy opodatkowania, czyli art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Zatem w przypadku zaliczek wpłacanych na poczet nabywanych towarów czy wykonywanych usług, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
| W związku z zamówionymi przez kontrahenta towarami (opodatkowanymi stawką podstawową) podatnik otrzymał zaliczkę w wysokości 5.000 zł. Jak należy wyliczyć w tym przypadku kwotę podatku VAT? |
Otrzymanie zaliczki na poczet zamówionych towarów rodzi obowiązek podatkowy w VAT z chwilą jej otrzymania. Fakturę dokumentującą otrzymaną zaliczkę podatnik powinien wystawić nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją otrzymał (art. 106i ust. 2 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 106f ust. 1 ustawy, faktura dokumentująca otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem sprzedaży powinna zawierać:
1) dane, o których mowa w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 (m.in. datę wystawienia faktury, jej numer, imiona i nazwiska osób lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy);
2) otrzymaną kwotę zapłaty;
3) kwotę podatku wyliczoną według wzoru:
| KP = | ZB × SP |
| 100 + SP |
gdzie:
KP – oznacza kwotę podatku,
ZB – oznacza kwotę otrzymanej całości lub części zapłaty,
SP – oznacza stawkę podatku;
4) dane dotyczące zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwę (rodzaj) towaru lub usługi, cenę jednostkową netto, ilość zamówionych towarów, wartość zamówionych towarów lub usług bez kwoty podatku, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość zamówienia lub umowy z uwzględnieniem kwoty podatku.
Jeżeli w sytuacji przedstawionej w pytaniu wpłacona przez kontrahenta zaliczka wyniosła 5.000 zł, to podatek VAT należy wyliczyć w sposób następujący:
KP = 5.000 zł × 23/123 = 934,96 zł.
Wartość netto zaliczki w tym przypadku wyniesie:
5.000 zł – 934,96 zł = 4.065,04 zł.
| W dniu 3 października 2014 r. podatnik otrzymał zaliczkę na poczet usługi, która miała być zgodnie z umową wykonana w listopadzie 2014 r. (zaliczka obejmowała 40% należności za usługę). Podatnik wykonał usługę 7 listopada 2014 r. W jakim terminie powinien wystawić fakturę zaliczkową? Kiedy wystawia się fakturę końcową? W jaki sposób należy uwzględnić w niej wpłaconą zaliczkę? |
Podatnik, który otrzymał w październiku 2014 r. zaliczkę na poczet usługi, która wykonana została w listopadzie, miał obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej – zgodnie z art. 106i ust. 2 ustawy o VAT – nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym ją otrzymał, czyli nie później niż 15 listopada 2014 r.
Jeśli faktura zaliczkowa (bądź kilka faktur zaliczkowych) nie obejmie całej należności, jaka ma zostać zapłacona przez nabywcę, to dostawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi ma obowiązek wystawić fakturę końcową (zwaną też fakturą ostateczną lub rozliczeniową). Faktura ta w zasadzie jest ostatecznym rozliczeniem danej transakcji i jest wystawiana z zastosowaniem ogólnych zasad przewidzianych przepisami ustawy o VAT. Fakturę tę wystawia się – co do zasady – nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym doszło do wydania towaru czy wykonania usługi.
Ponieważ w sytuacji przedstawionej w pytaniu usługa została wykonana w dniu 7 listopada 2014 r., to do dnia 15 grudnia należy wystawić fakturę końcową, w której wykonawca usługi powinien uwzględnić kwotę wpłaconej wcześniej zaliczki.
W myśl art. 106f ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura końcowa powinna również zawierać numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.
| W lutym 2014 r. otrzymaliśmy 50% zaliczkę na poczet usługi, którą ostatecznie – zgodnie z umową – wykonaliśmy w październiku 2014 r. W marcu kontrahent wpłacił kolejne 30% należności, a w kwietniu ostatnie 20% wartości usługi. Na wszystkie zaliczki wystawiliśmy faktury zaliczkowe. Czy i w jaki sposób powinniśmy udokumentować wykonaną w październiku usługę? |
Ze względu na otrzymywane przed wykonaniem usługi poszczególne części należności, podatnik miał obowiązek ich opodatkowania i udokumentowania fakturami zaliczkowymi. Zaliczki te objęły jednak całą należność jeszcze zanim doszło do faktycznego wykonania usługi. Jeżeli fakturą zaliczkową podatnik udokumentował już całą należność, to po dokonaniu dostawy towaru czy wykonaniu usługi nie wystawia się już faktury końcowej. W ostatniej fakturze zaliczkowej należy wówczas podać numery wszystkich wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych.
 |
Wzór faktury dokumentującej zaliczkę dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl |
W odniesieniu do wpłaty z lutego i marca podatnik powinien wystawić faktury zaliczkowe, a faktura dokumentująca otrzymaną w kwietniu zaliczkę była zarazem ostatnią fakturą dokumentującą usługę. Należało w niej zatem podać numery dwóch wcześniej wystawionych faktur zaliczkowych.
| Otrzymaliśmy w dniu 13 października 2014 r. stuprocentową zaliczkę na poczet zamówionych towarów. Towary te dwa dni po otrzymaniu zaliczki zostały kontrahentowi wysłane wraz z fakturą dokumentującą tę transakcję. Czy postąpiliśmy prawidłowo? Czy nie mieliśmy obowiązku wystawienia wcześniej faktury zaliczkowej? |
Co do zasady podatnik w sytuacji przedstawionej w pytaniu – biorąc pod uwagę literalne brzmienie przepisów art. 106i ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT – powinien wystawić fakturę zaliczkową.
Jednak biorąc pod uwagę ustawowe terminy wystawiania faktur, należy przyjąć, że fakturę zaliczkową należało wystawić najpóźniej 15 listopada 2014 r. i taki sam termin dotyczyłby udokumentowania dokonanej dostawy towarów.
Należy zatem przyjąć, że jeżeli do dnia dokonania dostawy nie wystawiono jeszcze faktury zaliczkowej i postępowanie to jest zgodne z obowiązującymi przepisami, podatnik nie powinien już wystawiać faktury zaliczkowej, a jedynie fakturę dokumentującą dokonaną transakcję. Zdaniem redakcji w sytuacji przedstawionej w pytaniu podatnik nie miał obowiązku wystawiania faktury zaliczkowej. Co jednak ważne, na fakturze wystawionej w związku z dokonaną dostawą powinien zamieścić informację o dacie otrzymania zapłaty.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
