Po posiedzeniach rady nadzorczej spółka zaprasza członków na obiad do restauracji. Czy od takiej czynności spółka powinna odprowadzić VAT należny?
Opodatkowaniu VAT podlegają generalnie czynności odpłatne, ale także niektóre czynności nieodpłatne (por. art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT). W przypadku usług nieodpłatnych konieczność ich opodatkowania występuje tylko w sytuacji, gdy nie mają one związku z celami firmowymi.
Wydatki na obiad w restauracji, na który zapraszani są członkowie rady nadzorczej po posiedzeniach, nie mają związku z działalnością gospodarczą spółki. Dla celów VAT takie świadczenia należy traktować jako nieodpłatne świadczenie usługi na cele osobiste ww. osób, które na mocy art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu.
Podstawą opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika (art. 29a ust. 5 ustawy o VAT). Przepisy nie precyzują jednak, co należy rozumieć przez "koszt świadczenia", co powoduje trudności z ustaleniem podstawy opodatkowania ww. czynności nieodpłatnych. Także w omawianej sprawie mogą być wątpliwości w tym zakresie, zwłaszcza dlatego, że przedmiotem świadczenia będzie usługa gastronomiczna, a od zakupu takich usług nie można odliczać VAT. Czy zatem w takim przypadku podstawą opodatkowania powinna być kwota brutto zakupionej usługi, czy netto?
Organy podatkowe nie zajmują w tej sprawie jednolitego stanowiska. Przykładowo - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 listopada 2011 r., nr IPPP3/443-1101/11-4/KT uznał, że podstawą opodatkowania nieodpłatnej usługi gastronomicznej (i hotelowej), od zakupu której VAT nie podlegał odliczeniu, powinna być kwota netto zakupionej usługi. Podobnie uznał również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 12 lipca 2012 r., nr IPTPP1/443-314/12-2/MW. Innego zdania był natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2012 r., nr ILPP2/443-1662/11-7/MN. Uznał on bowiem, że w tym przypadku za podstawę opodatkowania należy przyjąć kwotę brutto.
Naszym zdaniem, niezasadne jest liczenie kwoty VAT od wartości brutto usługi, gdyż to powodowałoby liczenie podatku od podatku. Niemniej jednak, ze względu na niejednolite stanowisko fiskusa, podatnik musi liczyć się z tym, że ustalenie kwoty VAT od wartości netto usługi może zostać zakwestionowane.
W tym miejscu warto również przytoczyć interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 12 września 2011 r., nr IBPP2/443-1021/11/ICz. Dotyczyła ona obowiązku wykazania VAT należnego od usługi kateringowej zakupionej na posiedzenia rady nadzorczej. Organ podatkowy wyjaśnił, że jeżeli w trakcie organizowanych przez spółkę narad rady nadzorczej omawiany jest szeroki zakres zagadnień związanych z bieżącą działalnością spółki, czyli narady te mają charakter roboczy i są ściśle powiązane z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem, to wówczas nieodpłatne przekazywanie usług kateringowych, na posiedzeniach ww. rady, ma związek z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem. Czynność ta nie jest zatem objęta dyspozycją art. 8 ust. 2 ustawy o VAT.
Podsumowując:
Obowiązek wykazania VAT należnego od usług nieodpłatnych zależy głównie od tego, czy dane świadczenie ma związek z działalnością gospodarczą podatnika, czy też zaspokaja potrzeby osobiste podatnika lub innych osób. Takiej kwalifikacji wydatku podatnik powinien dokonać samodzielnie, uwzględniając indywidualne okoliczności danej sprawy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
