Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   Wyjaśnienia Ministra Finansów dotyczące VAT
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wyjaśnienia Ministra Finansów dotyczące VAT

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (851) z dnia 20.08.2014
1.1. Zwolnienie z VAT usług wynajmu lokalu mieszkalnego, gdy najemca podnajmuje ten lokal innemu podmiotowi
Usługa wynajmu mieszkania podatnikowi, który następnie podnajmie je innemu podmiotowi na cele mieszkalne, może być zwolniona z VAT, o ile z umowy wynika, że lokal ten ostatecznie jest (będzie) wykorzystywany na cele mieszkaniowe.

(interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 3 lipca 2014 r., nr PT8/033/124/440/12/WCX/14/RD-61110)

Spór w sprawie rozstrzyganej przez Ministra Finansów dotyczył prawa do stosowania zwolnienia z VAT dla usług najmu lokalu mieszkalnego, gdy lokal ten jest przez najemcę - w ramach profesjonalnej działalności - podnajmowany innym podmiotom.

Spółka wynajmowała lokale mieszkalne, które przez najemcę prowadzącego profesjonalną działalność w zakresie wynajmu nieruchomości w celach mieszkaniowych - były dalej podnajmowane innym podmiotom. Powstały wątpliwości, czy spółka może zastosować zwolnienie z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT (zwolnienie to dotyczy usług wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe).

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, zwolnienie, o którym mowa, nie mogło być zastosowane w przedmiotowej sprawie. Zdaniem fiskusa, analizując prawo do zwolnienia z VAT usługi wynajmu lokalu mieszkalnego, trzeba przede wszystkim uwzględnić cel, jaki realizuje osoba bezpośrednio uczestnicząca w świadczeniu usługi (a nie ostateczny konsument usługi). W przypadku, gdy najemcą jest podmiot wykorzystujący lokal mieszkalny w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (wynajem dla osób trzecich), cel zawsze jest finansowy (gospodarczy). W związku z tym należało uznać, że spółka świadczy usługę wynajmu nieruchomości mieszkalnej na cele gospodarcze. Usługa ta nie może zatem korzystać ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, lecz podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej (obecnie 23%).

Minister Finansów miał jednak inne zdanie i z urzędu zmienił interpretację indywidualną wydaną w tej sprawie. Uznał bowiem, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, może być stosowane, jeżeli umowa najmu zawiera między innymi postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dotyczy ona lokalu mieszkalnego i że lokal ten może być wykorzystywany przez najemcę tylko w celach mieszkaniowych. Powyższe dotyczy zarówno umów najmu zawieranych pomiędzy wynajmującym a najemcą, jak również umów zawieranych z podmiotem trzecim, tj. w relacji wynajmujący - najemca - podnajemca. Ostatecznie Minister Finansów uznał, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.


Od redakcji:

Choć przytoczona interpretacja Ministra Finansów była wydana w indywidualnej sprawie, to można się spodziewać, że wpłynie ona na zmianę stanowiska prezentowanego przez dyrektorów izb skarbowych w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przypominamy bowiem, że dotychczas organy podatkowe zazwyczaj uznawały, że wynajem lokalu mieszkalnego podatnikowi, który dalej ten lokal podnajmuje innemu podmiotowi, nie może korzystać ze zwolnienia z VAT, nawet jeżeli ostateczny nabywca usługi wykorzystuje ten lokal wyłącznie w celach mieszkaniowych (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 czerwca 2014 r., nr ILPP1/443-226/14-2/JSK i z 24 czerwca 2013 r., nr ILPP1/443-274/13-4/NS oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 20 listopada 2013 r., nr IBPP2/443-777/13/BW).


1.2. Zwolnienie z VAT dla usług związanych z ochroną zdrowia
Wydawanie przez SP ZOZ - na wniosek pacjentów - kserokopii wyników badań oraz duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach leczniczych jest zwolnione z VAT, jeżeli związane jest z usługami w zakresie opieki medycznej zwolnionej od podatku.

(interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 14 lutego 2014 r., nr PT8/033/61/163/SBA/13/RD15149)

W przywołanej wyżej interpretacji indywidualnej Minister Finansów odniósł się do możliwości stosowania przez SP ZOZ zwolnienia z VAT do wydawanych zaświadczeń lekarskich (pacjentom, pracodawcom) czy kserokopii badań lekarskich.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy uznał, że udostępnianie określonym podmiotom lub pacjentom dokumentacji medycznej w formie zaświadczeń, wyciągów, odpisów czy kopii nie służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Usługi te nie mogą zatem korzystać ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 lub ust. 17 ustawy o VAT. Podlegają one zatem opodatkowaniu stawką 23%.

Minister Finansów miał jednak inne zdanie i z urzędu zmienił tę interpretację. Powołując się na orzecznictwo TSUE, Minister Finansów wyjaśnił, że zwolnienie od podatku usług medycznych ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. W zakresie przedmiotowym znajdują się usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Natomiast w zakresie podmiotowym - zwolnione mogą być tylko czynności wykonywane przez zakłady opieki zdrowotnej. Odnosząc się do zaświadczeń lekarskich czy kserokopii wyników badań wydawanych przez SP ZOZ, Minister Finansów wyjaśnił:

"(…) Mając na uwadze (…), że Wnioskodawca jest zakładem opieki zdrowotnej, należy stwierdzić, że realizowane przez Wnioskodawcę:

a) wydanie na wniosek pacjentów kserokopii wyników badań, wydanie dla pracowników duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach leczniczych, związanych z usługami w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług,

b) wydanie na wniosek pacjentów kserokopii wyników badań, wydanie dla pracowników duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach leczniczych, związanych z usługami w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, które nie podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj. 23%,

c) wydanie dla pracowników duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych w celach innych niż lecznicze będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj. 23%,

d) wydanie duplikatów zaświadczeń lekarskich i psychologicznych dla pracodawców będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według stawki podstawowej, tj. 23%. (...)"

Podobne stanowisko Minister Finansów zaprezentował również w interpretacji indywidualnej z 13 stycznia 2014 r., PT8/033/68/170/SBA/13/RD3339.


VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.