Ustawodawca wprowadzając 50% ograniczenie przy odliczaniu podatku naliczonego w stosunku do samochodów służących zarówno działalności gospodarczej, jak i celom prywatnym, dokonał wyliczenia wydatków objętych ww. ograniczeniem. Katalog tych wydatków został zawarty w art. 86a ust. 2 ustawy o VAT, a wśród nich w punkcie 3 zostało wymienione nabycie paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu pojazdów służących użytkowi mieszanemu.
Z tym, że w okresie przejściowym (tj. do dnia 30 czerwca 2015 r.) w stosunku do pewnych kategorii pojazdów wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej z dnia 7 lutego 2014 r. nie przysługuje w ogóle odliczenie VAT z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do ich napędu. Ten całkowity zakaz odliczania VAT od zakupu paliwa odnosi się do:
1) samochodów osobowych;
2) innych niż samochody osobowe pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi:
a) 1 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 425 kg,
b) 2 – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 493 kg,
c) 3 lub więcej – jeżeli dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg.
Natomiast w przypadku samochodów innych niż osobowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w których liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy oraz dopuszczalna ładowność wynosi więcej niż wyżej wskazana w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a–c) ww. ustawy (a nie są to samochody wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika), podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w wysokości 50% kwoty podatku z faktury.
Dopuszczalna ładowność pojazdu oraz liczba miejsc (siedzeń), o których mowa wyżej, są określane na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Pojazdy, które w tych dokumentach nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub liczby miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 (stosownie do brzmienia art. 12 ust. 3 ww. ustawy nowelizującej).
Zaś w przypadku ww. samochodów z homologacją ciężarową, które służą wyłącznie działalności gospodarczej, podatnik ma prawo do odliczenia VAT w pełnej wysokości w związku z poniesionymi wydatkami dotyczącymi zakupu paliwa (pod warunkiem prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i wykluczenia użycia tych pojazdów do celów prywatnych oraz złożenia informacji VAT-26 we właściwym urzędzie skarbowym).
Czy w przypadku zakupu paliwa do samochodu ciężarowego terenowego z homologacją N1G o liczbie siedzeń – 5 i ładowności 630 kg przysługuje prawo do odliczenia 50% VAT? |
Tak, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w wysokości 50% VAT z faktury dokumentującej zakup paliwa do ww. samochodu. Samochód ten bowiem nie mieści się w kategorii pojazdów wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizującej z dnia 7 lutego 2014 r. W przepisie tym w punkcie 2 lit. c) wskazano na samochody inne niż osobowe, w których liczba siedzeń wynosi 3 lub więcej, a dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż 500 kg. Zaś samochód użytkowany przez podatnika posiada 5 miejsc, a jego dopuszczalna ładowność jest większa niż 500 kg (wynosi 630 kg).
Czy w sytuacji, gdy w dowodzie rejestracyjnym samochodu z homologacją ciężarową nie ma wpisanej dopuszczalnej ładowności (pole jest wykreskowane), można odliczyć 50% VAT od paliwa? |
Tak, pod warunkiem, że w wyciągu ze świadectwa homologacji wydanego dla ww. samochodu określona została dopuszczalna ładowność tego pojazdu. W przeciwnym bowiem razie, gdy w żadnym z dokumentów (ani w świadectwie homologacji, ani w dowodzie rejestracyjnym) wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym nie została wskazana dopuszczalna ładowność ww. pojazdu, taki samochód jest uznawany za osobowy, w stosunku do którego z tytułu zakupu paliwa do dnia 30 czerwca 2015 r. nie przysługuje w ogóle odliczenie VAT.
|