Pracownikowi wyjeżdżającemu w zagraniczną podróż służbową wypłaciliśmy zaliczkę w złotych. Aby ustalić wysokość wypłaconej mu kwoty, określiliśmy wysokość zaliczki w walucie obcej i przeliczyliśmy ją na złotówki według kursu średniego NBP z dnia wypłaty zaliczki. Natomiast koszty poniesione w związku z tą podróżą przeliczyliśmy na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień rozliczenia delegacji. Czy różnica powstała między kwotą wypłaconą pracownikowi a kwotą podatkowych kosztów jest podatkową różnicą kursową, którą ujmuje się w przychodach lub kosztach podatkowych?
Różnica między kwotą wynikającą z rozliczenia kosztów podróży pomiędzy pracodawcą i pracownikiem, a ustaloną przez pracodawcę kwotą podatkowych kosztów poniesionych w związku z tą podróżą nie jest podatkową różnicą kursową.
Stosownie do § 20 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167), pracownik odbywający zagraniczną podróż służbową otrzymuje zaliczkę:
Rozliczenie kosztów podróży zagranicznej jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej, według średniego kursu z dnia jej wypłacenia.
| Zwróć uwagę!
W celu ustalenia kwoty złotówkowej zaliczki przysługującej pracownikowi z tytułu podróży służbowej należy stosować średni kurs złotego określony przez NBP z dnia wypłaty zaliczki. |
Inny kurs należy stosować do przeliczenia podatkowych kosztów poniesionych z tytułu zagranicznej podróży służbowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym (art. 11a ust. 2 updof i art. 15 ust. 1 updop) stanowią bowiem, że koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Przy podróżach służbowych za dzień poniesienia kosztu przyjmuje się dzień złożenia przez pracownika rozliczenia kosztów podróży służbowej.
| Zwróć uwagę!
Do przeliczenia kosztów zagranicznej podróży służbowej stosuje się średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich poniesienia (złożenia przez pracownika rozliczenia kosztów podróży). |
| Przykład
Pracodawca wysyłający pracownika w podróż służbową do Niemiec na podstawie wstępnej kalkulacji ustalił, że na pokrycie niezbędnych kosztów tej podróży powinien przekazać pracownikowi zaliczkę w wysokości 800 euro. Zaliczka została wypłacona pracownikowi (za jego zgodą) w złotych, w kwocie 3.384 zł. Do przeliczenia zaliczki na złote zastosowano kurs średni NBP z dnia jej wypłacenia, który wynosił 4,23 zł/euro. Po zakończeniu podróży pracownik przedstawił rozliczenie kosztów podróży na kwotę 754 euro. Przysługująca pracownikowi należność z tytułu kosztów podróży służbowej, po jej przeliczeniu według średniego kursu z dnia wypłacenia zaliczki, wyniosła 3.189,42 zł (754 euro x 4,23 zł/euro). Pracownik wpłacił do kasy niewydatkowaną kwotę zaliczki, tj. 194,58 zł. W celu ujęcia w kosztach podatkowych wydatków związanych z podróżą służbową poniesionych w walucie obcej pracodawca przeliczył je na złote, stosując średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień złożenia przez pracownika rozliczenia kosztów podróży, który w tym dniu wynosił 4,31 zł/euro. W kosztach uzyskania przychodów pracodawca ujął kwotę 3.249,74 zł (754 euro x 4,31 zł/euro). |
W związku z przyjęciem różnych kursów do przeliczenia zaliczki wypłacanej pracownikowi i do rozliczenia kosztów podatkowych powstanie różnica. Nie będzie to jednak różnica kursowa, którą uwzględnia się w przychodach lub kosztach podatkowych.
Podatkowe różnice kursowe powstają m.in. wtedy, gdy wartość poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP różni się (jest wyższa lub niższa) od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Tak wynika z art. 24c ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updof oraz art. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 updop. W stanowiskach organów podatkowych jednolicie prezentowany jest pogląd, że różnice kursowe w przypadku kosztów poniesionych w walucie obcej - ustalane na podstawie powołanych przepisów - powstają wówczas, gdy koszt poniesiony jest wyrażony w walucie obcej i płatność dokonywana jest również w walucie obcej. Świadczą o tym interpretacje indywidualne: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 6 lutego 2013 r., nr IBPBI/2/423-160/13/PP oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 sierpnia 2012 r., nr IPTPB3/423-173/12-6/IR. Tymczasem w omawianym przypadku płatność była dokonywana w złotych, zatem nie powstały podatkowe różnice kursowe.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
